2.2 Налоговая тайна в исполнительном производстве

В соответствии со ст. 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).[3]

Часть вторая указанной статьи Налогового кодекса РФ гласит, что налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Одним из таких случаев является представление взыскателю информации о расчетных счетах и вкладах, открытых должником в банках и иных кредитных организациях, в соответствии с ч. 3 ст. 46 федерального закона «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 № 119-ФЗ в порядке определенном Приказом МНС РФ от 23 января 2003 г. № БГ-3-28/23.[8]

Юрисконсульты предприятий, занимающиеся взысканием просроченной дебиторской задолженности, сталкиваются с двумя проблемами, связанными с получением сведений об открытых расчетных счетах организаций-должников.

Первая из них заключается в том, что налоговый орган отказывает в предоставлении этой информации, ссылаясь на то, что она составляет налоговую тайну, в соответствии со ст. 102 НК РФ. Вторая же - в том, что налоговые органы предоставляют зачастую только информацию о наличии расчетного счета в том или ином банке, без конкретизации номера счета и места нахождения банка или иного кредитного учреждения. Каждая из этих проблем заслуживает более внимательного рассмотрения.

Первая из описанных сложностей решается достаточно просто - путем обжалования соответствующего решения в вышестоящий налоговый орган, суд, либо направления заявления о нарушении закона в прокуратуру. Поскольку отказ в предоставлении информации неправомерен, то довольно быстро удается получить нужные сведения и направить исполнительный лист в банк для взыскания задолженности.

Что касается второй из описанных проблем, то ее решение гораздо сложнее. Дело в том, что предоставление взыскателю информации о счетах должника не предусматривает обязательного сообщения номера счета и местонахождения банка, как это предусмотрено в случае запроса аналогичной информации судебным приставом – исполнителем в связи с чем каждый налоговый орган решает самостоятельно указывать номера счетов и адреса банков, в которых они открыты или нет. При этом порой встречаются ситуации, когда один и тот же налоговый орган на запросы одного взыскателя по разным организациям-должникам дает разные по объему информации ответы, где-то указывая номер счета и местонахождение банка, а где-то нет. Подобная ситуация явно свидетельствует об отсутствии единообразной практике в работе налоговых органов.

Что касается судебной практики, то она идет по пути защиты принципа «если законом прямо не предусмотрена обязанность государственного органа совершать какое-либо действие (в нашем случае представлять детализированную информацию) то совершать таковое действие государственный орган не должен».

В качестве примера можно привести Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.06.2003 г. № 7264/03, в котором указано, что непредставление взыскателю информации о номерах расчетных счетов должника, полного наименования и места нахождения банка или иного кредитного учреждения в которых данные счета открыты не противоречит статьям 6 и 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» и не ограничивает прав взыскателя.[17]

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Приморского края рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Росдорснабжение" к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России) о признании недействующим Порядка предоставления налоговыми органами информации взыскателю (далее - Порядок), утвержденного Приказом МНС России от 23.01.2003 N БГ-3-28/23 "Об утверждении порядка предоставления налоговыми органами информации взыскателю", как не соответствующего статьям 6 и 46 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Министерство юстиции Российской Федерации (далее - Минюст России).

В судебном заседании приняли участие:

- от ЗАО "Росдорснабжение" - Саксина Т.Г., юрисконсульт, доверенность от 10.06.2003 б/н;

- от МНС России - Нагорная А.Н., главный специалист отдела судебно-правовой работы Юридического департамента, доверенность от 10.04.2003 N 14-3-02/732, служебное удостоверение от 01.04.2003 N 1888; Толмачев С.Л., заместитель начальника отдела Управления безопасности, доверенность от 18.06.2003 N 14-3-04/1403-5, служебное удостоверение от 17.04.2002 N 1120;

- от Минюста России - Ахиба Л.М., главный специалист отдела, доверенность от 24.01.2003 N 07/123-Ю4, служебное удостоверение от 27.05.2003 N 000119.

ЗАО "Росдорснабжение" полагает, что указанный Порядок не соответствует статьям 6 и 46 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению заявителя, оспариваемая норма, препятствуя реализации правомочий взыскателя без обращения в службу судебных приставов, может привести к тому, что в течение длительного исполнительного производства должник-организация скроет средства, подлежащие взысканию. Для защиты своих интересов взыскатель имеет право получить информацию о банках и других кредитных организациях, в которых находятся счета и вклады должника. Это право вытекает из смысла пункта 3 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", в котором подразумевается равенство прав судебного пристава-исполнителя и взыскателя в части объема сведений, которые возможно получить в налоговых органах. Оспариваемый Порядок неправомерно ограничивает права взыскателя по сравнению с названной нормой Федерального закона "Об исполнительном производстве", приводит к невозможности воспользоваться статьями 6 и 46 Закона и самостоятельно предъявить исполнительный лист к счету организации-должника в банках или иных кредитных организациях.

МНС России считает требование о признании оспариваемого Порядка недействующим и не подлежащим удовлетворению.

Порядок предоставления налоговыми органами информации взыскателю разработан на основании пункта 3 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", согласно которому информация предоставляется в объеме факта наличия или отсутствия счетов. Предоставление информации в этом объеме обусловлено также требованиями части 1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением перечня сведений, предусмотренных данной статьей, в который не входят сведения об открытых счетах и вкладах налогоплательщика. Разглашение тайны согласно пункту 2 статьи 102 Кодекса возможно лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом. Федеральные законы, предусматривающие случаи предоставления взыскателю сведений, составляющих налоговую тайну, не имеются. Банки и кредитные организации - такие же налогоплательщики, как и взыскатели, поэтому налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну, касающуюся и этих организаций. Статья 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" не обязывает налоговые органы раскрывать сведения, составляющие налоговую тайну.

Статья 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает для налоговых органов определенные ограничения в части разглашения сведений, составляющих налоговую тайну. Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, влечет уголовную ответственность.

МНС России Приморского края просит отклонить требование ЗАО "Росдорснабжение", считая, что нормы оспариваемого Порядка не противоречат Федеральному закону "Об исполнительном производстве" и не нарушают прав взыскателя, поскольку последний вправе направить исполнительный лист как непосредственно в банк или иную кредитную организацию, если располагает сведениями об имеющихся там счетах и вкладах должника и о наличии на них денежных средств, так и судебному приставу-исполнителю при отсутствии сведений, достаточных для самостоятельного взыскания. Кроме того, Порядок прошел правовую экспертизу и государственную регистрацию, зарегистрирован Минюстом России в Государственном реестре нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Минюст России поддержал позицию МНС России и считает оспариваемый Порядок соответствующим Федеральному закону.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В соответствии со статьей 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

Согласно части 1 статьи 192 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании нормативного правового акта недействующим пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый нормативный правовой акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Приказом МНС России от 23.01.2003 N БГ-3-28/23 утвержден Порядок предоставления налоговыми органами информации взыскателю, который разработан и издан с учетом пункта 3 статьи 46 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Проверив в соответствии с частью 4 статьи 194 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемый Порядок, суд пришел к выводу, что он соответствует статье 6 и пункту 3 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" ввиду следующего.

На основании названного Порядка взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности может направить по почте заказным письмом в налоговый орган по месту учета должника-организации заявление о предоставлении информации со ссылкой на положения Федерального закона "Об исполнительном производстве". К заявлению прилагается копия исполнительного листа, заверенная в установленном порядке.

Налоговый орган в трехдневный срок со дня получения заявления направляет взыскателю по почте заказным письмом имеющуюся информацию о наличии или об отсутствии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях. При наличии счетов и вкладов взыскателю предоставляется информация о факте наличия у должника-организации открытых счетов.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, в котором содержатся требования судебных актов и актов других органов о взыскании денежных средств, может быть направлен взыскателем непосредственно в банк или иную кредитную организацию, если взыскатель располагает сведениями об имеющихся там счетах должника и о наличии на них денежных средств, либо судебному приставу-исполнителю, если такими сведениями он не располагает, для исполнения в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в том случае, если сведений о наличии или об отсутствии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях не имеется, судебный пристав-исполнитель запрашивает указанные сведения у налоговых органов.

Налоговые органы обязаны в трехдневный срок предоставить судебному приставу-исполнителю необходимую информацию.

Такая же информация в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации, может быть предоставлена взыскателю по его заявлению при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности.

Предоставление информации судебным приставам-исполнителям налоговыми органами осуществляется на основании пункта 3 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", а также на основании пункта 3.1 Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утвержденного Приказом МНС России и Минюста России от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215, согласно которому судебному приставу-исполнителю предоставляется информация о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета.

Пунктом 6 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну. Понятие налоговой тайны содержится в статье 102 "Налоговая тайна" Кодекса, согласно которой налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, в частности разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, об идентификационном номере налогоплательщика. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Федеральных законов, предусматривающих случаи предоставления взыскателю сведений, составляющих налоговую тайну, не существует.

Таким образом, в отношении взыскателя-организации налоговые органы связаны предписаниями статей 32 и 102 Налогового кодекса Российской Федерации и обязаны не разглашать сведения, являющиеся налоговой тайной.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что Порядок предоставления налоговыми органами информации взыскателю, утвержденный Приказом МНС России от 23.01.2003 N БГ-3-28/23, с учетом требований статей 32 и 102 Налогового кодекса Российской Федерации соответствует статьям 6 и 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Оснований для признания названного Порядка недействующим не усматривается.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 29, 170, 192, 194, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации решил:

Признать Порядок предоставления налоговыми органами информации взыскателю, утвержденный Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.01.2003 N БГ-3-28/23, соответствующим статьям 6 и 46 (пункт 3) Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Закрытому акционерному обществу "Росдорснабжение" в удовлетворении заявленного требования отказать.

С обоснованностью подобной позицией трудно согласиться, поскольку отсутствие информации о номере расчетного счета создает объективные трудности взыскателю при общении со специалистами банка и все-таки уменьшает его возможности по взысканию долга по сравнению с возможностями судебного пристава-исполнителя. Так, многие кредитные учреждения и банки, получив от взыскателя исполнительный лист и письмо с просьбой взыскать долг с расчетного счета должника, требуют уточнить номер счета, а при отсутствии таковой информации в списании денежных средств с расчетного счета должника отказывают. В качестве причины отказа, как правило, указывается, что отсутствие номера счета свидетельствует об отсутствии информации о наличии счета в данном банке. Кроме того, многие банки отказывают в проведении взыскания по исполнительному листу, если взыскателем не предъявлено вместе с исполнительным листом и сопроводительным письмом инкассовое поручение, оформленное в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П

«О безналичных расчетах в Российской Федерации», в одной из граф которого указывается номер счета, с которого будет производится списание денежных средств.

Безусловно, в каждом конкретном случае возникшие разногласия можно решить путем переговоров, либо путем обжалования того или иного действия (решения) банка, но время теряется, и должник успевает перевести денежные средства на другой расчетный счет.

Столь принципиальная защита от взыскателя информации о номере расчетного счета не совсем понятна, ведь зачастую номер расчетного счета и месте нахождения банка, в котором он открыт, является открытой информацией. Например, она сообщается самим должником без каких-либо ограничений третьим лицам путем ее указания на фирменных бланках, письмах, договорах и т.д., что говорит о возможности ее рассмотрения как информации, указанной в п. 1 ч. 1. ст. 102 НК РФ и бессмысленности ее сокрытия от взыскателя.

Сам текст Федерального закона «Об исполнительном производстве» в ч. 3 ст. 46 говоря о предоставлении судебному приставу и взыскателю информации о расчетных счетах должника содержит формулировку «такая же информация», чем подчеркивается равный объем информации, которая должна предоставляться по запросам взыскателя и судебного пристава-исполнителя. Однако у налоговых органов, применяющих данное положение закона, подход зачастую бывает другой.