Налоги и налогообложение

Тема 1. Основы налогообложения

1. Законодательство

2. Сущность налогов и сборов. Функции налогов.

3. Принципы налогообложения

4. Участники налоговых отношений

1. Налоговая система в РФ была введена в действие 1 января 1992г. с введением закона 93 РФ "Об основах налоговой системы". Одновременно были введены в действие ФЗ, регулирующие конкретное взимание налогов и инструкции гос.налоговой службы. Особенность формирования налоговой системы состояла в том, что она носила открыто фискальный характер за счет высоких налоговых ставок, введения значительного кол-ва налогов, ограничения прав налогоплательщиков при одновременном установлении неограниченных прав фискальных органов. В основном налоговые отношения в этот период регулировались не столько законами, сколько подзаконными актами. Кардинальное изменение налоговой системы РФ началось с 01 января 1999 с принятием первой части НК. Она посвящена вопросам налогового администрирования. В ней рассматриваются:

- понятие налога и сбора

- система налогов и сборов в РФ

- участники налоговых отношений

- их права и обязанности

- ответственность за налоговые нарушения

- элементы налогообложения

- ряд других вопросов.

С 01.01.2001 вступили в действие первые 4 главы 2 части НК, посвященные конкретным налогам. Впоследствии порядок внесения новых налогов продолжился. НК - закон прямого действия. Это означает, что при решении налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками в арбитражных судах необходимо пользоваться его положениями. В области законодательства действуют законодательные акты по налогам и сборам, принятые законодательными органами субъектов федерации в соответствии с НК РФ, а также нормативно-правовые акты муниципальной власти, принимаемые в соответствии с НК РФ в области местных налогов. Также действуют нормативно-правовые акты МинФина и органов исполнительной власти субъектов РФ.

Порядок вступления в силу законодательных актов по налогам и сборам

По налоговому законодательству акты вступают в силу не ранее, чем через месяц после их официальной публикации, и не ранее начала следующего налогового периода по данному виду налога. По новым налогам и сборам законодательство вступает в силу не ранее 01 января года, следующего за годом принятия. Законодательный акт по налогам и сборам:

1) не имеет обратной силы, если ухудшает положение налогоплательщика (изменение льгот)

2) имеет обратную силу, если улучшает положение налогоплательщика

3) может иметь обратную силу, если это предусмотрено законом (отменяется налог).

2. Налог – это сложная экономическая, юридическая, социальная и философская категория. В соответствии с НК РФ налоги и сборы определяются следующим образом:

Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва и муниципальных образований.

Отличительные черты налога:

1. Обязательность

2. Индивидуальная безвозмездность (в ответ на уплату налога каждое лицо не получает эквивалентного блага)

3. Уплата в денежной форме

4. Целевое назначение (налоги платятся в целях финансового обеспечения государственных и социальных нужд)

5. Черта принуждения к уплате

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организации и физлиц, уплата которого является одним из условия совершения в отношении плательщика сборов госорганами и муниципальными органами юридически значимых действий.

Роль налогов проявляется через их функции:

1. Основная – фискальная (лат. fiscal – казна). Фискальная ф-ия налогов позволяет сформировать бюджетную систему гос-ва и внебюджетные фонды для удовлетворения общественных благ.

2. Распределительная, благодаря которой финансовые фонды гос-ва и муниципальных образований распределяются по разным направлениям использования по различным сферам экономических регионов. Распределение налогов по различным сферам использования отражено в ФЗ «О федеральном бюджете» на соответствующий год.

3. Регулирующая – проявляется в том, что налоги воздействуют на поведение субъектов рынка и на социальные процессы в обществе

4. Стимулирующая – реализуется через применение различных льгот и преференций для создания благоприятных условий для развития отдельных сфер и отраслей экономики, а также на динамику экономического роста.

5. Контрольная – позволяет проводить мониторинги за движением финансовых ресурсов, денежных потоков, оценить эффективность налогового механизма и разработать необходимые изменения в налоговой и бюджетной политике. Для работы этой функции нужно соблюдение налоговой дисциплины и повышение эффективности налогового контроля.

3. Впервые сформулированы А.Смитом в 1776г. в работе «Исследования о природе и причине богатства народов». Основные 4 принципа А.Смита лежат в основе создания налоговых систем ИРС.

Основные принципы:

- принцип справедливости

- принцип определенности

- принцип удобства

- принцип экономии (экономики).

Принципы налогообложения по НК РФ:

1. Принцип справедливости, всеобщности и равенства

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискредитационный характер, т.е. различаться исходя из расовых, социальных, национальных, религиозных, других критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физлиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование, т.е. они не должны быть произвольными. Не допустимо устанавливать налоги, препятствующие конституционным правам граждан.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, а именно прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах свободной страны товаров, услуг, работ, финансовых средств либо создавать иные препятствия для законной деятельности налогоплательщика.

5. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные НК РФ, а также иные сборы и платежи, носящие налоговый характер.

6. Определенность и понятность законодательства о налогах и сборах – налогоплательщики должны точно знать налоги, когда и в каком порядке они должны платить. Все неустранимые сомнения, противоречивые неясности законодательных актов по налогам и сборам толкуются в пользу налогоплательщика.

7. В области налогообложения действуют нормы и правила международных договоров РФ. Если они не соответствуют НК РФ, заключение двухсторонних договор призвано избежать второго налогообложения одного и того же объекта налогообложения и повысить эффективность инвестиций.

4.

1) Организации и физлица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с налоговой юрисдикцией в РФ действуют принципы налогового резидентства, т.е. налоговые резиденты несут неограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налоги со всех доходов, полученных как от источников на территории РФ, так и за рубежом. Налоговые нерезиденты имеют ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налоги только от источников дохода на территории РФ.

Налоговое резидентство:

Физлицо – гражданин РФ, иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое пребывает на территории РФ более 183 дней в году.

Понятие налогового резидентства в отношении организации связано с наличием постоянного представительства на территории РФ. Бюро, офис, контора, иной объект, ведущий хозяйственную деятельность на территории РФ и образованной в соответствии с российским законодательством (ОАО, ЗАО и т.д.)

2) Налоговые агенты:

организации и физлица, на которых возложена обязанность исчислять, удерживать налоги и перечислять их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды РФ. Налоговыми агентами являются:

1) организации и работодатели в части НДФЛ

2) организации – источники выплаты дивидендов

3) коммерческие банки, в случае, если %-ый доход по депозитам больше ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в иностранной валюте. Налог взимается только с суммы превышения.

Функции налоговых агентов:

1. при исчислении НДС у арендодателей

2. при выдаче займов на очень выгодных условиях

3) Налоговые органы:

В настоящее время представлены ФСН (федеральной службой по налогам и сборам), ее территориальными подразделениями, включая налоговые инспекции.

4) Отдельные функции субъектов налогового обращения выполняют таможенные органы и их должностные лица в области таможенных платежей.

5) Отдельные функции возложены на МинФин в области изменения сроков уплаты налогов.

МинФин утверждает формы налоговых деклараций, порядок их заполнения, формы расчетов по налогам, ведет разъяснительную деятельность по налогам и сборам.

6) Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках. проводят следственные мероприятия по отдельным налоговым правонарушениям.

МинФин и МВД не являются субъектами налоговых отношений, но они наделены определнными полномочиями в области налогов и сборов.

МинФин утверждает формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, утверждает формы расчетов по налогам и сборам, а также разъясняет вопросы применения законодательства по налогам и сборам.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках, проводят следственные мероприятия по отдельным налоговым правонарушениям. Если выявляется крупный объем нарушения, предъявляются запросы.