03.09.08г. Лекция №1

Аудит

Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ от 07.08.01г.

Закон «О лицензии отдельных видов деятельности» №128 ФЗ от08.08.01г.

С 2004г. работает департамент регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности, БУ и отчетности в Министерстве финансов РФ.

Вышло постановление правительства РФ №696 от 23.09.02г., которое называется «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», действует и опубликован 31 стандарт по аудиту.

Аудит – процесс получения и оценки данных о состоянии работы того или иного хозяйствующего субъекта и сопоставление полученных результатов с предоставленными бухгалтерией.

В РФ существует 5 уровней регулирования аудиторской деятельности:

1. закон об аудите;

2. распоряжение и указы президента и постановления правительства;

3. федеральные правила, стандарты по аудиту;

4. нормативные акты министерств и ведомств по вопросам аудита;

5. внутрифирменные правила, стандарты, разработанные и утвержденные и утвержденные самими аудиторскими органами.

Аудиторская деятельность – одна из разновидностей систем контроля:

1. государственный контроль – осуществляется органами государственной власти – Счетная палата;

2. ведомственный – осуществляется министерствами и ведомствами;

3. вневедомственный контроль – осуществляется ФНС, таможенной и др. службой;

4. внутрихозяйственный контроль – проверки проводятся штатными специалистами самой организации.

Контроль:

1. предварительный;

2. текущий;

3. последующий.

Проверки:

1. документальный;

2. фактический.

Виды аудиторской деятельности

Проведение аудиторских проверок и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимой проверки ведения БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц), а также оказание сопутствующих аудиту услуг.

Цель аудита - выражение мнения о степени достоверности, представленной на проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая (степень достоверности) позволяет пользователю на основании этих данных делать правильные выводы и принимать правильные решения.

Аудит необходим для:

• партнеров;

• государства;

• акционеров.

Аудитор – физическое лицо, имеющее действующий квалификационный аттестат аудитора, который имеет право заниматься аудитом в штате аудиторской организации или работать самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудируемое лицо – хозяйствующий субъект, т.е. лицо, которому оказываются аудиторские услуги.

Аудиторские организации – это коммерческие организации, осуществляющие аудиторскую деятельность или оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Они создаются в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

УК аудиторской фирмы не может быть меньше 100 МРОТ (100руб.), сейчас – 2300руб.

В штате должно быть не меньше 5 штатных аудиторов с действующими квалификационными аттестатами. 50% штата должны составлять граждане РФ, а если руководитель фирмы - иностранное лицо, то 75% должны составлять граждане РФ.

Все аудиторские организации и частные аудиторы обязаны ежегодно представлять в Минфин РФ отчет об аудиторской деятельности по форме№2 –Аудит, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

В соответствии с приказом Минфина РФ №38н от 29.04.02г. могут создаваться аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (АПАО), членами которых могут быть не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 аудиторских организаций, выполняющих уставные требования АПАО.

АПАО:

• Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБР);

• Аудиторская палата России (АПР);

• Московская аудиторская палата (МоАП);

• Российская Коллегия Аудиторов (РКА);

• Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР);

Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию, является свидетельство об аккредитации Минфина РФ, которое выдается на 3 года и может продлеваться.

АПАО имеет право:

1. участвовать в аттестации на проведение аудита;

2. разрабатывать учебные программы;

3. осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

4. самостоятельно проводить проверку качества работ аудиторов и аудиторских фирм;

5. защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти, в судах и других организациях;

6. разрабатывать и издавать литературу по аудиту;

7. ходатайствовать перед Минфином РФ о выдачи аттестатов, о приостановлении действия или аннулирования лицензий или аттестатов на аудит;

8. имеют право участвовать в работе совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ, который создан в 2005 году. В него входят 54 человека – представители государственной власти, ректоры вузов.

АПАО обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в Минфин РФ отчет о своей работе по уставной форме.

Направления аудита:

1. общий;

2. биржевых и инвестиционных институтов, внебюджетных фондов;

3. страховых организаций, обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

4. кредитных организаций (банковских групп, банковских холдингов) - банковский аудит.

Сопутствующие аудиту услуги:

1. услуги действия – создание документов, состав которых установлен в договоре с аудируемым лицом, ранее им не созданным;

2. услуги контроля – проводится проверка документов на предмет их соответствия определенным критериям, согласованным в договоре на оказание аудиторских услуг;

3. информационные услуги – услуги по подготовке письменных и устных консультаций, методических указаний и т.д.

В соответствии с закон об аудите сопутствующими услугами могут быть:

1. постановка, восстановление и ведение БУ; составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; составление деклараций о доходах и расходах, налоговых деклараций;

2. бухгалтерское, налоговое, правовое, экономическое, финансовое управленческое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности;

4. представительство в судах, налоговых, таможенных и иных органах по различным спорам;

5. автоматизация БУ и внедрение информационных технологий;

6. Оценка активов и пассивов экономического субъекта;

7. Оценка стоимости имущества, предпринимательских рисков;

8. Проведение маркетинговых исследований;

9. разработка и анализ инвестиционных проектов составление бизнес-планов;

10. обучение специалистов в области бухгалтерии и аудита;

11. проведение научно-исследовательских работ и внедрение их в области аудита.

В соответствии со стандартами об аудите, сопутствующие услуги могут быть:

1. обзорные – включают в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает аудироемое лицо, и предназначеные для использования предполагаемыми пользователями;

2. согласованные процедуры – когда нанимается аудитор для проведения проверки по определенным вопросам, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьей стороной (когда элитная организация проверяет надежность заемщика);

3. компиляция финансовой отчетности (подготовка) информации, при которой аудитор нанимается для использования специальных знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщении финансовой информации, когда подобные сводятся удобную и понятную форму, при этом пользователи компилированной информации получают преимущества, т.к. услуги предоставляются профессионально, компетентно и добросовестно.

Аудит может быть:

1. инициативным - проводится по решению аудируемого лица по каким-либо возникшим причинам (смена руководства, бухгалтера, акционеры - дивиденды);

2. обязательным – проводится в соответствии с законом об аудите по критериям. Это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

   1. организация - ОАО;

   2. организация является:

• кредитной организацией,

• страховой организацией;

• товарной или фондовой биржей;

• инвестиционным фондом;

• государственным внебюджетным фондом,

• фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. финансовые показатели деятельности организации или индивидуального предпринимателя составляют:

• объем выручки от реализации за год превышает 500 тыс. МРОТ (50млн.);

• сумма активов баланса превышает 200 тыс. МРОТ (20млн.).

При проведении обязательного аудита в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских

услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса с участием Минфина РФ в соответствии с установленным порядком (постановление Правительства РФ).

При проведении обязательного аудита в организациях, в документации которых содержится государственная тайна, аудит может проводиться аудиторскими организациями, в УК которых отсутствует доля иностранного капитала, и аудиторы которых имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Ограничение деятельности аудитора и аудиторских организаций

1. аудиторам и аудиторским организациям запрещено заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью;

2. аудиторы не вправе передавать полученные в процессе аудита сведения 3-м лицам для использования их в предпринимательских целях, т.е. они должны соблюдать аудиторскую тайну;

3. аудит не может проводиться аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами или иными должностными лицами либо состоящими с указанными лицами в близком родстве;

4. аудит не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении предпринимателей, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, а также дочерними представителями или имеющих в своем каптале долю этих аудиторских фирм;

5. аудит не может проводиться аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данной организации услуги по восстановлению и ведению БУ и составлению отчетности в течение 3-х лет.

Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц и аудиторов при проведении аудита

Аудитор имеет право:

1. самостоятельно определять формы и методы проверок;

2. проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных средств, ц/б, товарно-материальных ценностей; получать разъяснения и дополнительные сведения от должностных лиц письменно и устно;

3. привлекать на договорной основе к участию в аудите других специалистов или аудитов по каким-либо возникшим причинам;

4. отказаться от проведения аудита, если не представлена необходимая документация и выявлены обстоятельства, которые могут существенно повлиять на мнение о степени достоверности предоставленной на проверку отчетности;

5. имеет право сообщать заказчику о невозможности проведения аудита по определенным причинам (письменно).

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1. проводить аудит в соответствии с законодательством РФ;

2. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение лицу, заключившему этот договор;

3. аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составленных в ходе аудита и не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица;

4. обязаны соблюдать внутрифирменные правила и стандарты по аудиту (и федеральные).

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм за нарушение закона об аудите:

1. Осуществление аудита без лицензии – штраф от 100 до 300 МРОТ по решению суда;

2. В случае обнаружения неквалифицированного аудита, привлекшего аудироемое лицо к убыткам, с аудиторской фирмы по решению суда могут быть взысканы:

   1. понесенные убытки в полном размере;

   2. расходы на проведение проверки.

      3. В соответствии со статьей 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство», осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2-х лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев.

В соответствии со ст. 171 и 172 УК доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает 200 МРОТ, доходом в особо крупном размере - доход, сумма которого более 500 МРОТ.

В соответствии со статьей 202 УК РФ «Злоупотребление» полномочиями частными нотариусами и аудиторами», использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред интересам граждан или организаций, наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или дохода осужденного за период от 1года до 2-х лет, либо арестом от 3-х до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3-х лет с лишением права занимать определенные должности или этой деятельностью на срок до 3-х лет.

Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

Аудируемым организации вправе:

1. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2. в срок, определенный договором, получить аудиторское заключение и отчет об оказании аудиторских услуг;

Аудируемым организации обязаны:

1. Создавать аудитору (или аудиторской фирме) условия для своевременной и полной проверки документов; давать необходимые разъяснения (письменно или устно);

2. Оперативно устранять выявленные проверкой нарушения;

3. Не принимать действий, ограничивающих деятельность аудитора;

4. Своевременно оплачивать услуги в соответствии с заключенными договорами.

Ответственность аудируемых организаций:

Уклонение от обязательного аудита влечет за собой штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ по решению суда.

04.09.08г. Лекция№2

Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности

В соответствии с приказом Минфина РФ №93 Н от 12.09.02г. «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудитора РФ», аттестация проводиться с целью проверки квалификации юридических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью в форме квалифицированного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора.

По итогам экзамена выдаются квалификационные аттестаты следующего типа:

1. в области общего аудита;

2. в области аудита бирж и инвестиционных институтов;

3. в области аудита страховых организаций и общества взаимного страхования аудитов страховщиков.

4. в области банковского аудита.

Квалификационные аттестаты выдаются без ограничения срока действия по установленной Минфином РФ форме.

К экзамену допускаются лица, имеющие высшее юридическое, экономическое образование, полученное в российских вузах, имеющих государственную аккредитацию, а также стаж работы в выбранной специальности не менее 3-х лет из 5лет на территории РФ.

Необходимо предоставить следующие документы:

1. заявление в установленной форме;

2. нотариально заверенная копия диплома, трудовой книжки, ИНН;

3. копия платежного документа за внесение платы за проведение аттестации – 20 МРОТ.

Экзамены проводятся в течении 3-х дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.

Экзаменационный билет состоит из 2-х частей:

• 5 вопросов в соответствии с каждым разделом программы;

• практическая задача по аудиту.

Программа состоит из следующих разделов:

1. основы правового регулирования имущественных отношений;

2. налогообложение юридических и физических лиц;

3. финансы организации;

4. бухгалтерская отчетность;

5. аудит

По результатам успешной сдачи квалификационных экзаменов выдается квалификационный аттестат.

Взимается государственная пошлина в следующих размерах:

• за выдачу квалификационного аттестата – 400руб.;

• внесение изменений в квалификационном аттестате в связи с изменениями ФИО – 100руб.;

• за выдачу дубликата в связи с утерей – 400руб.

Минфин РФ ведет реестр выданных квалификационных аттестатов.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение в УМЦ (учебно-методические центры) по программам повышения квалификации аудиторов в объеме не менее 40 академических часов в год.

Аудиторы, имеющие 2 и более аттестатов, проходят обучение в объеме не менее 10 часов по каждому направлению, но не менее 40 часов в год (все это платно).

Аудитор в срок не позднее 4 лет с момента выдачи аттестата и не позднее 3-х лет в последующем обязан представлять в АПАО подлинники квалификационного аттестата и сертификаты, подтверждающие повышение квалификации, на основании которых на оборотной стороне аттестата делается отметка о соблюдении требований повышения квалификации.