Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Следует руководствоваться следующими документами:

1. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

3. Приказ Минфина от 22.07.2003 РФ № 67н "О формах бухгалтерской ​отчетности организаций";

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Целью аудита расчетов с кредиторами, дебиторами, поставщиками и покупателями, а также с подотчетными лицами, является выражение мнения о степени достоверности в учете и отчетности показателей кредиторской и дебиторской задолженностей.

Задачей этого вида аудита является правильность отражения в учете этих расчетов.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать:

• договоры поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• накладные, счета-фактуры;

• принятую учетную политику;

• акты сверок, акты о зачете взаимных требований;

• авансовые отчеты.

Проверяются учетные регистры по счетам БУ:

Счет 58 – «Финансовые вложения»;

Счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Счет 63 – «Резервы по сомнительным долгам»;

Счет 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Счет 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам»;

Счет 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Счет 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Счет 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»;

Счет 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Счет 75 – «Расчеты с учредителями»;

Счет 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Счет 79 – «Внутрихозяйственные расчеты»;

Счет 94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Счет 007 – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проверяется оборотно-сальдовая ведомость или главная книга и бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов, а также другие хозяйственные договоры на выполнение товаров, работ, услуг, которые должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами, как правило, заключаются в простой письменной форме в соответствии со ст. 161 ГК РФ.

Любое заинтересованное лицо может предъявить требования о применении последствий ничтожной сделки, если договор составлен с несоблюдением письменной формы сделки ст. 162 ГК РФ.

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в соответствии со ст. 31 НК РФ.

Налоговые органы имеют право предъявлять в суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам в соответствии со ст. 169 ГК РФ.

Аудитор должен изучить законы, чтобы избежать возможных рисков. Поэтому в обязанность аудитора входит проверка операций с покупателями.

Аудитор должен изучить лицензии на осуществление организацией лицензионных видов деятельности, а также сертификаты на выпускаемую продукцию, технические условия, ГОСТы и другие документы, характеризующие качество выпускаемой продукции.

При аудите дебиторской задолженности учитывается, что в ее состав входит задолженность, в т.ч.:

• Задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам (Дт 60);

• Задолженность покупателей поставщикам по отгруженным им товарам, работам, услугам (Дт 62);

• Задолженность подотчетных лиц по выданным и невозвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам (Дт 71);

• Задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба (Дт 73);

• Задолженность учредителей по вкладам в УК (Дт 75);

• Задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, признанным должником или по которым имеется решение суда об их взыскании (Дт 76).

Сопоставляется дебиторское сальдо по вышеуказанным счетам с данными баланса (форма №1) по строке 230 - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и по строке 240 - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Проверяется правильность отражения сумм по строке 620 – Кредиторская задолженность, по которой отражается общая сумма кредиторской задолженности, на погашенная на отчетную дату, в т.ч.:

стр. 622 – «Задолженность перед персоналом организации» по ФОТ;

стр. 623 – «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - отчисления в ЕСН.

стр. 624 – «Задолженность по налогам и сборам», в т.ч. по налогам на прибыль, НДС и т.д.

Проверяются показатели баланса по развернутому сальдо по Дт (230, 240 стр. баланса) и Кт (620, 625 стр. баланса).

При проверке операций по выданным авансам надо выяснить, были ли в проверяемом периоде получены материальные ценности, выполнены работы по счету 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и производились ли зачеты по выданным авансам по этим операциям.

Если в договоре указано, что товары, работы, услуги оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления средств, то надо проверить применение ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ​иностранной валюте».

Проверяется, отражена ли задолженность контрагента на момент перехода ему права собственности на отгруженные ценности, по курсу иностранной валюты, действующему на момент оплаты материальных ценностей.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, то проверяется правильность возникших суммовых разниц, при этом задолженность увеличивается и до начисляется НДС.

Если курс ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность уменьшается, и суммы НДС стагнируются.

При использовании аудируемым лицом товарных векселей в качестве оплаты аудиторы должны обратить внимание на следующие моменты:

• Открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет «векселя получены»;

• Верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику на сумму его задолженности. Эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за просрочку платежа, и на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность;

Проверяется правильность оформления списанной задолженности в соответствии с приказом, полной подборкой пакета документов о невозможности ее взыскания.

Проверятся правильность отражения этой списанной задолженности на счете 007 - «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

Проверяется полнота исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.

При проверке правильности оформления кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен изучить комплект документов, на основании которых возникла эта задолженность, в т.ч. договор поставки продукции, оказания услуг, выполнение работ:

• Накладные;

• Счета-фактуры;

• Акты выполненных работ, услуг.

В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности проверяется приказ об этом списании и комплект документов, подтверждающих это решение.

Проверяется полнота включения описанных сумм в состав прочих расходов для целее БУ и внереализационные расходов для налогового учета.

Проверяется правильность отчета срока исковой давности в соответствии со ст. 200 ГК РФ. Исковая давность должна отсчитываться с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата не указана, то исчисляется с того момента, когда право собственности на товар, работу, услугу перешло от продавца к покупателю.

Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова, для этого поставщик должен обратиться в суд с иском.

Срок прерывается, если организация признала свой долг письменно и часть долга перечислена поставщику.

Проверяется правильность создания резерва по сомнительным долгам, который должен быть отражен в учетной политике. Величина резерва на счете 63 – «Резервы по сомнительным долгам», а также инвентаризация дебиторской задолженности.

В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то не неизрасходованные суммы должны быть присоединены на конец отчетного года к финансовым резервам.

При проверке кредиторской задолженности по счету 71 - «Расчеты с подотчетными лицами» проверяется аналитический учет по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги, должны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки, предъявить авансовый отчет с документами, подтверждающими расходы.

Невозвращенные в установленный срок средства удерживаются из ФОТ или списываются на счет 94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей», если они могут быть удержаны из з/п.

По окончанию проверки расчетов с дебиторами и кредиторами формируется пакет рабочих документов, и перечисляются основные виды нарушений, которые были выявлены входе аудита, в т.ч.:

а. Отсутствие договора на поставку продукции, выполнения работ;

б. Отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской или кредиторской задолженности;

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета и инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности;

4. Несоблюдение порядка оформления претензий по договору;

5. Выдача денежных средств подотчетным лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

6. отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

7. неправомерное применение налоговых вычетов по НДС, по расходам, понесенным подотчетными лицами.

26.112008г. Лекция №14