Передача товаров (работ, услуг) на собственные нужды

Как мы уже выяснили, довольно часто спортивные и оздоровительные центры, представляют структурные подразделения организаций.

В соответствии с нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается :

«передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций».

Проанализируем, когда у организации, имеющей на балансе спортивный или оздоровительный центр, будут возникать объекты налогообложения по НДС.

Для того чтобы такие операции у налогоплательщика НДС имели место должно соблюдаться условие наличия у организации структурных подразделений, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов. При этом передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится из подразделения, приносящего доход в подразделение которое не приносит доходов и содержится за счет средств, остающихся в организации после налогообложения.

Другое обязательное условие - расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные начисления).

Расходы, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. Кроме того, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие критериям 252 статьи НК РФ. Напомним, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим такие операции на примерах.

Пример 3.

Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.

Окончание примера.

Пример 4.

Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей бесплатно. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, остающейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу.

В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи товаров (работ, услуг) на собственные нужды.

Окончание примера.

Мы уже отметили, что спортивные и оздоровительные подразделения оказывают услуги непроизводственного характера, поэтому в данном случае не имеет смысла говорить о вопросах исчисления НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные производственные нужды.

Для справки отметим, лишь то, что если передача товаров (работ, услуг) предназначена для производственных целей, то у организации не будет возникать объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость по этому основанию, так как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг) будет включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.