Задание № 4

Назначение выездной налоговой проверки. Порядок оформления действий налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на основании Решения о проведении проверки, подписанного руководителем налогового органа или его заместителем (абз. 1 ст. 89 НК РФ).

Согласно абз. 6 ст. 89 НК РФ форма решения разрабатывается и утверждается МНС России. Она установлена приложением № 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному приказом МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 (зарегистрирован в Минюсте России 15 ноября 1999 г. № 1978). В данном Решении в обязательном порядке указываются:

- наименование налогового органа, номер и дата решения;

- наименование налогоплательщика, у которого назначается проверка, и его ИНН (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства организации-налогоплательщика, помимо наименования самой, организации указываются наименование филиала или представительства и код причины постановки на учет по месту его нахождения);

- период, за который проводится проверка, и подлежащие проверке вопросы (виды налогов, по которым производится проверка);

- должности и классные чины либо специальные звания всех без исключения лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе привлекаемых к проверке сотрудников иных правоохранительных и контролирующих органов.

Правильность заполнения всех указанных реквизитов определяет правомерность проведения выездной налоговой проверки и полномочия членов проверяющей группы.

Формулировка подлежащих проверке вопросов в Решении о проведении проверки не должна содержать налогов, которые уже подвергались проверке за соответствующие налоговые периоды в текущем календарном году. Формулировка в Решении «по вопросам проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах» означает проведение комплексной проверки по всем видам налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиком. После проведения такой проверки в текущем календарном году в отношении данного налогоплательщика могут проводиться выездные налоговые проверки только по налогам с коротким налоговым периодом (квартал, месяц) и не ранее начала следующего налогового периода по этим налогам. При проведении проверки по отдельным видам налогов в Решении указывается: «по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления (наименования налогов и сборов)».

В случае проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемой организации Решение о ее проведении принимается по форме приложения 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок. Данный документ отличается от предыдущей формы только указанием на причины проведения проверки (реорганизация или ликвидация), снимающие установленные НК РФ ограничения на периодичность проведения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа, проводившего выездную налоговую проверку, производится на основании мотивированного постановления руководителя вышестоящего налогового органа или его заместителя о повторном проведении выездной налоговой проверки, форма которого установлена приложением 2 к Порядку назначения выездных налоговых проверок. Данное постановление должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основанием для назначения проверки (п. 4 Порядка назначения выездных проверок), однако исходя из утвержденной формы постановления можно заключить, что эта ссылка ограничивается указанием на то, что повторная проверка проводится в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, и указанием, какого именно.

Изменение состава проверяющей группы, в первую очередь в части ее расширения после принятия Решения или Постановления о проведении выездной налоговой проверки, оформляется путем принятия Решения (Постановления) о внесении дополнений или изменений в принятое Решение (Постановление). Форма такого Решения (Постановления) установлена приложением 2 к Порядку назначения выездных налоговых проверок. Данные приложения введены утвержденным Приказом МНС России от 7 февраля 2000 г. №АП-3-16/34 (зарегистрирован в Минюсте 21 марта 2000 г. регистрационный номер 2159).

Необходимость этих документов определяется тем, что Решение о проведении выездной налоговой проверки подтверждает полномочия перечисленных в нем лиц и, согласно п. 1 ст. 91 НК РФ, является основанием для их доступа на территорию проверяемого плательщика. В свою очередь налогоплательщик имеет полное законное право не допускать на свою территорию лиц, не поименованных в указанном документе. Кроме этого, принятие нового Решения о проведении выездной налоговой проверки в случае изменения состава проверяющей группы может быть квалифицировано как назначение повторной выездной налоговой проверки, запрещенной НК РФ. В подобной ситуации единственным законным выходом является принятие указанного документа о внесении изменений в ранее принятое Решение или Постановление.

Согласно Порядку назначения выездных налоговых проверок (п. 5), изменение в ранее принятое Решение (Постановление) о проведении выездной налоговой проверки может вноситься только в части состава проверяющей группы.

Иными словами, если в период с момента вынесения Решения о проведении выездной налоговой проверки (Постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено Решение (Постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в Решение о проведении выездной налоговой проверки (Постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки).

Если же в ходе тематической проверки по какому-либо виду налогов выясняется необходимость проверки налогов, не включенных в Решение на проведение данной выездной налоговой проверки, то выносится Решение о назначении новой выездной налоговой проверки по этим налогам с учетом установленных НК РФ ограничений.

Ограничиваемый НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов (ч. 2 ст. 89 НК РФ). Форма требования о представлении документов установлена приложением № 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». Образец заполнения требования приведен в Приложении.

Пункт 1.10.2 (абз.13) Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 № 60 подразумевает возможность приостановления выездной налоговой проверки на основании мотивированного решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, назначившего проверку. Предоставление налоговым органам такой возможности необходимо в целях пресечения злоупотреблений со стороны налогоплательщиков установленными НК РФ ограничениями на сроки проведения выездной налоговой проверки. Кроме этого, «внезапная болезнь» или «срочная служебная командировка» участвующих в проверке должностных лиц проверяемой организации могут продолжаться вплоть до окончания установленных сроков проведения выездной налоговой проверки и существенно повлиять на качество проводимой проверки. Причиной приостановления выездной налоговой проверки могут послужить и некоторые обстоятельства, связанные с деятельностью самого проводящего проверку налогового органа, например та же болезнь участвующих в проверке сотрудников или необходимость их использования для выполнения срочных внеплановых заданий вышестоящих налоговых органов.

С учетом важности Решения о приостановлении выездной налоговой проверки с точки зрения определения предельно допустимых сроков ее проведения данный документ должен обязательно содержать все необходимые реквизиты:

- дату и номер;

- наименование проверяемого налогоплательщика с указанием его ИНН;

- обоснование необходимости приостановления выездной налоговой проверки;

- срок, на который приостанавливается проверка (исходя из общих принципов определения процессуальных сроков, установленных НК РФ, данный срок может определяться как точной датой, так и указанием на определенное событие, которое обязательно должно наступить, или определенный временной период),

- отметку об ознакомлении налогоплательщика с данным Решением.

Основания для продления сроков выездной налоговой проверки до трех месяцев вышестоящим налоговым органом изложены в Письме МНС России от 7 сентября 1999 г. № АС-6-16/705 «О порядке предоставления Управлениями МНС России по субъектам РФ запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок».

В связи с поступающими запросами о порядке применения статьи 89 первой части НК РФ, устанавливающей, что в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам устанавливает следующий порядок представления Управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок.

Письменные запросы Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации о продлении сроков выездной налоговой проверки должны направляться в Управление организации контрольной работы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Настоящие запросы должны содержать:

- полное наименование проверяемого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его ИНН;

- дату и номер Решения руководителя Управления МНС России по субъекту Российской Федерации (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;

- дату начала проверки;

- дату окончания двухмесячного срока проведения проверки;

- предполагаемую дату окончания проверки;

- обоснование необходимости продления срока проведения выездной налоговой проверки с указанием обстоятельств, вызывающих необходимость такого продления.

Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

- проведение проверок крупных налогоплательщиков-организаций;

- необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

- иные исключительные обстоятельства.

Очевидно, что данный перечень может использоваться и при продлении сроков проведения выездных налоговых проверок управлениями МПС России по субъектам РФ по запросам территориальных инспекций МНС России. Он является открытым и может быть дополнен любыми другими обстоятельствами, которые производящий проверку налоговый орган сочтет исключительными. Признание этих обстоятельств исключительными является прерогативой вышестоящего налогового органа, принимающего решение о продлении сроков. Обстоятельства, определяемые налоговыми органами в качестве иных исключительных обстоятельств, должны иметь столь же значительный экстремальный характер, что прямо обозначенные в указанном Письме ситуации.

Решение вышестоящего налогового органа о продлении сроков проведения выездной налоговой проверки должно быть принято и предъявлено проверяемому налогоплательщику до истечения установленного НК РФ двухмесячного срока проведения проверки. Исходя из этого соответствующий запрос налогового органа, проводящего проверку, в вышестоящий налоговый орган должен быть направлен заблаговременно. Упомянутым выше письмом МНС России установило, что соответствующие запросы в управление МНС по субъектам РФ с обоснованием необходимости продления сроков проведения проверки, подписанные руководителем проводящего проверку налогового органа или его заместителем, должны быть направлены в МНС не позднее, чем за 10 дней до истечения двухмесячного срока.

Указанные запросы могут быть направлены по электронной почте или по факсу с последующим представлением подлинника соответствующего документа.

В случае представления запроса в более поздние сроки по сравнению с указанным выше сроком данный запрос должен содержать объяснение причины такой задержки.