Задание № 5
Методы исследования отдельного документа в ходе налоговой проверки.
Для установления каждого из указанных нарушений применяются свои методы и приемы исследования - отдельного документа или нескольких документов, отражающих движение однородных ценностей.
При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая, нормативная, логическая проверки, метод красного сторно, а также приемы экономического анализа.
В ходе формальной проверки производится внешний осмотр документа, проверятся наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок.
В процессе арифметической проверки контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции (полученной, отпущенной, реализованной) путем умножения цены на количество, а суммы начисленной заработной платы - путем умножения расценки на количество произведенной продукции. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например налогооблагаемой прибыли, суммы налога на прибыль и т.п.
Метод, при котором работник налогового органа проверяет документы с точки зрения соответствия их содержания действующим нормативным актам и правилам, называется нормативной проверкой. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п. Для применения этого метода проверяющий должен хорошо знать законодательство о налогах и сборах, нормативные акты, регулирующие выполнение тех или иных хозяйственных операций.
Логическая проверка выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция в указанном объеме. Данный метод тесным образом связан и вытекает из арифметической и нормативной проверок, поскольку здесь исследуется достоверность реального существования операции в условиях деятельности хозяйствующего субъекта.
Логическая проверка, по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.
Красное сторно представляет собой обычную исправительную или корректировочную запись в случае ошибки, которую аннулируют, или же оно используется при показе отрицательных отклонений (экономии) фактической себестоимости продукции, работ и услуг от их плановой себестоимости. Однако когда красных записей в учетном регистре чересчур много, особенно в отношении сырья и материалов, то эти записи требуют особого внимания и анализа. Их появление в больших количествах свидетельствует о неопытности и небрежности учетного персонала, складских работников, в результате чего возникают «красные остатки» отдельных видов сырья и материалов.
Причины появления «красных остатков» по материальным ценностям могут быть следующие.
Во-первых, пересортица, когда вместо одного материала, отпущенного в производство, списывается другой, часто близкий по наименованию и своим свойствам, и в результате по одному наименованию материалов возникает фактический излишек, по другому - недостача, а по учетным данным - обратная картина. Кладовщик видит, что у него имеется материал, который по учетным данным отсутствует, и отпускает его со склада, а работники бухгалтерии, к своему изумлению, отмечают, что у них «пошел красный остаток», то есть, в сущности, с отрицательным числом.
Во-вторых, причиной «красного остатка» являются неточное взвешивание материалов при отпуске или же их отпуск «на глазок», когда фактически отпускается, например, 50 кг материала, а в требовании на материалы указано 60 кг, которые и списываются бухгалтерией на производство. При нескольких таких отпусках накапливаются существенные запасы списанных, но фактически остающихся на складе материалов.
Проводя документальную проверку, необходимо помнить и о таком эффективном инструментарии, как совокупность приемов экономического анализа. Используя эти приемы, выявляют определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций, а также предугадывают последствия такой постановки учета и отчетности.
Правда, некоторые последствия предугадывают и без применения столь сложных аналитических приемов, особенно при проведении проверок инспекторами с большим стажем практической работы, обладающими широкими знаниями ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и экономики производства.
Говоря о методах исследования отдельного бухгалтерского документа, следует отметить, что в общей ревизионной практике они чаще всего позволяют определить сомнительные документы, а не подложные. Между тем при обнаружении налоговых правонарушений с их помощью можно выявить нарушения в части определения объекта налогообложения и расчете сумм налога.
.