III. Учетная политика для целей налогообложения

Метод признания доходов

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Общество на основании п. 3 ст. 286 НК РФ уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Порядок признания доходов для целей налогового учета

Отражение в налоговом учете доходов не зависит от фактического поступления денежных средств.

Доходы от реализации признаются в том отчетном периоде, к которому относятся первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, или приемки-сдачи работ (услуг).

Доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть однозначно определена, распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов.

По лицензионным платежам, платежам по аренде, операциям продажи иностранной валюты доходы признаются по предъявлению документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Порядок признания расходов

Расходы для целей налогообложения признаются по дате первичных документов: накладных, актов, банковских выписок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или любой другой формы оплаты.

Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Доходы от реализации по видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Расходы на реализацию товаров отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам деятельности.

Внереализационные доходы и расходы в регистрах бухгалтерского учета отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Порядок определения расходов по торговым операциям

В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется без учета расходов.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада Общества товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходного остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Учет прямых и косвенных расходов ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Налоговый учет».

Налоговый учет основных средств

Налоговый учет основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется линейным методом

По основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, равный 3 .

Признание расходов на капитальные вложения (амортизационная премия)

Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного периода в следующих размерах:

- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, – в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;

- в отношении основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам, – в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Указанные расходы не учитываются при расчете суммы амортизации.

Признание расходов на приобретение прав на земельные участки

Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, признаются расходами отчетного (налогового) периода

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения указанного договора) признаются в аналогичном порядке, за исключением случая, когда договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации. В указанном случае расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Суммы расходов на приобретение прав на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации осуществляется линейным методом

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока, обусловленного соответствующими договорами. В случае, если срок полезного использования объекта определить невозможно, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 44 «Расходы на продажу».

Резерв под предстоящие ремонты основных средств в налоговом учете не формируется.

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам не формируется.

Порядок ведения налогового учета доходов и расходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского кредита, процентов по ценным бумагам и залоговым обязательствам

Налоговый учет доходов и расходов в виде процентов ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы» и 91 «Прочие расходы», соответствующие аналитические карточки «Налоговый учет».

Указанные доходы и расходы признаются на основании справки-расчета бухгалтера на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Порядок определения расходов при выбытии ценных бумаг

При реализации или ином выбытии ценных бумаг применяется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости единицы.

Порядок определения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений Общества

При расчете сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения Общества и ее обособленных подразделений, применяется показатель среднесписочной численности работников

В отношении обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (указать название субъекта), уплата налога и авансовых платежей в бюджет данного субъекта РФ производится

каждым обособленным подразделением исходя из приходящейся на него доли прибыли.

Порядок учета в целях налогообложения расходов на услуги банков

В целях налогообложения прибыли расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок организации раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в случае совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системы налогообложения

1. При расчете ЕНВД в качестве показателя «Количество работников» используется показатель среднесписочной (средней) за каждый календарный месяц налогового периода численности работающих с учетом всех работников (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера), занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Расчет среднесписочной (средней) численности производится в соответствии с порядком, изложенным в разд. 1 Порядка заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50).

Среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, распределяется пропорционально доле среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной по каждому осуществляемому виду деятельности, в общей среднесписочной (средней) численности всех работающих.

2. Расчет налога на прибыль осуществляется на основе раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) в рамках применения общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом в случае невозможности отнесения расхода к конкретному виду деятельности такие расходы распределяются пропорционально доле доходов организации от соответствующей деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

3. В целях исчисления НДС раздельный учет облагаемых и не облагаемых данным налогом операций осуществляется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.

4. Налог на имущество исчисляется на основе раздельного бухгалтерского учета облагаемого и не облагаемого данным налогом имущества.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

5. Расчет единого социального налога в отношении сумм, начисляемых работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, осуществляется пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного (налогового) периода.

Генеральный директор Сергеев Николай Петрович ( __________________ )

Составил:

Главный бухгалтер Чибисова Анна Владимировна ( __________________ )

М.П.

Приложение №1

к Положению «Учетная политика организации»