5. Определение налоговой базы по доходам от сделок репо

Ст. 214.3

Операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым Федеральным законом"О рынке ценных бумаг".

Договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо).

Исполнение второй части РЕПО должно быть осуществлено не позднее одного года после наступления срока исполнения первой части РЕПО. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) ценных бумаг по обеим частям РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода.

В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части РЕПО участники операции РЕПО учитывают доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО в порядке, установленном статьей 214.1(налогообложение операций с ц/б). При этом доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части учитываются исходя из рыночных цен ценных бумаг, а при отсутствии рыночных цен - исходя из расчетных цен.

При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части РЕПО для определения финансового результата для целей налогообложения не применяются положения ст. 214.1. Конвертация, дробление, консолидация ценных бумаг в период между первой и второй частями РЕПО не влияет на порядок обложения операции РЕПО.

Если до даты исполнения второй части РЕПО происходит передача ценных бумаг, то такая доходы от такой операции определяются в соответствии с общим порядком (ст. 214.1).

Продавец по первой части РЕПО признает:

• доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;

• доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;

• доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг.

Покупатель по первой части РЕПО признает:

• доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;;

• доход (убыток) от реализации ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;

• доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

• доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами - если такая разница является отрицательной;

• расходами по выплате процентов по займу, полученному денежными средствами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, и операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

• доходом в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами - если такая разница является положительной;

• расходом по выплате процентов по займу, полученному ценными бумагами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по операциям, связанным с открытием короткой позиции, по операциям займа с указанными ценными бумагами), - если такая разница является отрицательной.

Расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансированияЦБРФ, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Если величина расходов превышает величину доходов налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем продавцу. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя и включаются в доходы продавца.

В случае, если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг), а также если между участниками производились расчеты, такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО,.

В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО может применяться установленная договором репо процедура урегулирования взаимных требований, которая предусматривает обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов в течение 30 календарных дней после наступления срока исполнения второй части РЕПО.

В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО и при исполнении процедуры урегулирования взаимных требований, налоговая база определяется в следующем порядке:

• продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части, по рыночной цене, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги. В данном случае применяются положения ст. 214.1.

• покупатель по первой части признает в целях налогообложения исполнение второй части и одновременно приобретение ценных бумаг.

Под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа.

Открытием короткой позиции не являются:

• реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;

• передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;

• передача ценной бумаги на возвратной основе;

• конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг;

• погашение депозитарной расписки при получении представляемых ценных бумаг;

• иное выбытие ценной бумаги, доход по которому не включается в налоговую базу.

Короткая позиция открывается в количестве ценных бумаг, не превышающем количества ценных бумаг, полученных налогоплательщиком по первой части РЕПО и (или) договорам займа в качестве заемщика.

Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по иным основаниям, за исключением получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения на возвратной основе) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда, по которым открыта короткая позиция.

В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (метод ФИФО).

Доходы и расходы по операциям открытия и закрытия коротких позиций определяются в соответствии со ст. 214.1.