4. Субсидии и гранты, предоставляемые главам крестьянских хозяйств из бюджетов бюджетной системы рф, не облагаются ндфл

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов, установленный ст. 217НК РФ, дополнен новыми положениями, согласно которым освобождаются от налогообложения:

- гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера и гранты на развитие семейной животноводческой фермы (п. 14.1 ст. 217НК РФ);

- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 14.2 ст. 217НК РФ).

Льготный порядок применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 3Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ).

Следует отметить, что ранее по этому вопросу позиции ведомств не совпадали. Так, согласно разъяснениям Минфина России субсидии, полученные из бюджета субъекта РФ в рамках национального проекта, не облагаются НДФЛ, поскольку подпадают под действие п. 3 ст. 217НК РФ (Письмоот 14.07.2006 N 03-05-01-03/81). Однако ФНС России указывала, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, является закрытым и субсидии, предоставляемые главам крестьянских хозяйств, в него не включены (Письмоот 19.04.2006 N 04-2-02/313@).

5. Уточнен порядок определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции в отношении ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлены в ст. 214.3НК РФ. В целях данной статьи под открытием короткой позиции по указанным ценным бумагам, которые находятся у покупателя по первой части РЕПО, понимается их реализация налогоплательщиком при наличии обязательства вернуть ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО (п. 12 ст. 214.3НК РФ). Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, приведены вп. 14 ст. 214.3НК РФ. Внесенные в указанную норму дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 2Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ). В соответствии с поправками уточнено, что финансовый результат по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ.

6. Особенности обложения ндфл доходов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением

Депозитарий, ведущий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода в денежной форме по таким ценным бумагам (п. 18 ст. 214.1НК РФ). Напомним, что данное правило распространяется на следующие ценные бумаги:

- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска);

- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением (только те из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.).

Федеральным закономот 29.12.2012 N 282-ФЗ, отдельные положения которого вступили в силу 30 декабря 2012 г., установлены особенности обложения НДФЛ доходов, перечисляемых по указанным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, не напрямую физлицам, которые вправе получить такой доход, а иностранным организациям, действующим в интересах таких лиц. Эти особенности действуют в отношении дохода по указанным ценным бумагам, если бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ (абз. 5 п. 18 ст. 214.1,ст. 214.6НК РФ).

Итак, депозитарий, выплачивающий доход по таким ценным бумагам, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в соответствии с Налоговым кодексомРФ и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 214.6НК РФ). При этом налог необходимо исчислить в соответствии с теми положениями, которые применяются в отношении соответствующего вида выплачиваемого дохода. Это могут быть, например, дивиденды или проценты.

Депозитарий вправе применить ставку НДФЛ, установленную для соответствующего вида дохода, только в том случае, если иностранная организация, которой выплачивается доход (номинальный держатель, уполномоченный держатель либо лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ), предоставила ему, в частности, информацию о физлицах, осуществляющих права по ценным бумагам российской организации. Данная информация предоставляется не позднее трех рабочих дней со дня раскрытия информации о передаче депонентам выплат по ценным бумагам (п. 7 ст. 214.6НК РФ). Если такая информация не будет предоставлена, то депозитарий обязан будет исчислить НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 6 ст. 214.6НК РФ).

Пунктами 2,3,4 ст. 214.6НК РФ установлено, на основании какой информации депозитарий исчисляет сумму налога. Вид информации зависит от того, на каком счете депо учитываются ценные бумаги:

- счет депо иностранного номинального держателя (п. 2 ст. 214.6НК РФ);

- счет депо депозитарных программ (п. 3 ст. 214.6НК РФ);

- счет депо иностранного уполномоченного держателя (п. 4 ст. 214.6НК РФ).

В п. 5 ст. 214.6НК РФ конкретизировано, какая именно информация о физлицах должна сообщаться. Это, например, следующие сведения:

- фамилия, имя, отчество (при наличии);

- наименование государства, налоговым резидентом которого является физлицо;

- основания применения льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам;

- количество ценных бумаг российской организации;

- количество ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг российской организации.

Если депозитарием - налоговым агентом не производятся исчисление и удержание НДФЛ с выплачиваемых иностранному номинальному держателю процентных доходов по учитываемым на его счете депо ценным бумагам, иностранный номинальный держатель может не представлять предусмотренную ст. 214.6НК РФ информацию о физических лицах, осуществляющих права по ценным бумагам (ПисьмоМинфина России от 04.02.2013 N 03-08-05/2386).