I. Фактические обстоятельства

Организация А поставила организации Б товар на 1 млн. рублей, однако организация Б не произвела оплату поставленного товара.

После наступления срока оплаты товара организация А уступила организации В требования к организации Б (уступлено требований номиналом 1 млн. рублей по цене 0,5 млн. рублей).

II. Поставленные вопросы.

Как в данная операция будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у организации А?

Изменится ли что-либо, если уступка требования состоится до наступления срока оплаты товара?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно ч. 1 ст. 247 НК РФ Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлены ст. 382 Гражданского кодекса РФ, п. 1 которой, в частности, определено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования, цессия). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НКРФ убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам.

4.Вывод: Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что данная операция (уступка права требования) будет относиться к внереализационным расходам согласно пп. 7 ч. 2 ст. 265 НК РФ.

Задача 14

I. Фактические обстоятельства

Организация А обратилась с иском к организации Б. Среди прочих требований в иске содержалось требование о взыскании 1 млн. рублей штрафной неустойки. Данное требование было судом удовлетворено, решение вступило в силу. Соответствующий внереализационный доход отражен в налоговом учете организации.

После этого организация А и организация Б по указанному делу заключили мировое соглашение (которое было утверждено судом). Одно из условий мирового соглашения - прощение указанного долга в виде штрафной неустойки в 1 млн. рублей.

II. Поставленные вопросы.

Имеет ли организация А право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на 1 млн. рублей?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Все расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные (п.2 ст.252 Налогового Кодекса).

Согласно п. 13 ч. 1 ст. 265 НК РФ 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

В соответствии со статьей 252 НК РФ, расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты. Перечень таких расходов, указанных в Налоговом Кодексе, остается открытым. Знаменитое Постановление Высшего Арбитражного Суда № 53 о необоснованной налоговой выгоде положило начало арбитражной практике по «зачету» разного вида расходов. В постановлении говорится, что налоговая выгода не может быть обоснованной, если не связана с реальной предпринимательской деятельностью. Этот тезис оборачивается тщательными проверками ваших расходов, к которым надо готовиться заранее.

4. Вывод: Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что организация А имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как, суммы пеней и штрафов относится к внереализационных расходам, которые уменьшают налог на прибыль.

Задача 15