4.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта может пересматриваться после проведения на нем работ по реконструкции или модернизации (т.е. работ капитального характера), если в результате их проведения улучшились (повысились) нормативные показатели функционирования объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для учета наличия и движения основных средств предусмотрена система счетов, в которую вошли следующие счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

4.3 Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, в результате:

• приобретения, сооружения и изготовления за плату;

• сооружения и изготовления силами самой организацией;

• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

• передачи в обмен на другое имущество;

• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены покупная стоимость объекта, а также транспортные и иные затраты по приобретению;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

При приобретении готового объекта основных средств сумма НДС, уплаченная поставщику, возмещается после принятия на учет данного основного средства.

Вычет сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом производится одновременно с начислением амортизации по объекту завершенного капитального строительства (основных средств), то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пример 4.1

ОАО «ЗКИ «Керамика» осуществляет строительство здания производственного цеха подрядным способом (см. пример 2.1).

К оплате принят и оплачен счет подрядчика согласно сметной стоимости работ – 500 000 руб., НДС – 90 000 руб. Начислены проценты за долгосрочный кредит – 30 000 руб.

Здание цеха оприходуется в состав основных средств.

Решение.

Отражение фактических затрат по сооружению здания производственного цеха:

Д-т 08/3 К-т 60 - 500 000 руб.,

Д-т 19 К-т 60 - 90 000 руб. – принят к оплате счет подрядчика;

Д-т 60 К-т 51 - 590 000 руб. – счет подрядчика оплачен;

Д-т 08/3 К-т 67 - 30 000 руб. – отражены проценты за долгосрочный кредит.

Отражение оприходования здания производственного цеха в состав основных средств:

Д-т 01 К-т 08/3 - 530 000 руб. – здание цеха принято к учету в качестве объекта основных средств;

Д-т 68 К-т 19 - 90 000 руб. – сумма уплаченного НДС принята к возмещению из бюджета.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражена фактическая производственная себестоимость объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и принятии на учет законченного капитальным строительством объекта производственного назначения организация обязана исчислить сумму НДС исходя из всех фактических расходов на его строительство, то есть начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Организация имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные:

• подрядным организациям (заказчикам-застройщикам) при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств;

• поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР;

• при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Вычет сумм НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету делаются следующие записи:

Д-т 19 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражено начисление НДС на стоимость СМР для собственного потребления;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- отражено перечисление суммы НДС, начисленной на стоимость СМР для собственного потребления;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- отражено принятие к возмещению из бюджета суммы уплаченного НДС при оприходовании объекта.

Пример 4.2

ОАО «ЗКИ «Керамика» осуществляет строительство здания производственного цеха хозяйственным способом (см. пример 2.2).

Здание цеха оприходуется в состав основных средств.

Решение.

Отражение расчетов с поставщиками за материалы:

Д-т 10 К-т 60 - 400 000 руб.,

Д-т 19 К-т 60 - 72 000 руб. – оприходованы строительные материалы;

Д-т 60 К-т 51 - 472 000 руб. – счет за материалы оплачен.

Отражение фактических затрат по сооружению здания производственного цеха:

Д-т 08/3 К-т 10 - 400 000 руб. – отражены материальные затраты;

Д-т 08/3 К-т 02 - 100 000 руб. – отражена начисленная амортизация;

Д-т 08/3 К-т 69,70 - 400 000 руб. – отражена начисленная заработная плата с отчислениями;

Д-т 08/3 К-т 26 - 100 000 руб. – отнесена доля общехозяйственных расходов.

Отражение оприходования здания производственного цеха в состав основных средств:

Д-т 01 К-т 08/3 – 1 000 000 руб. – здание цеха принято к учету в качестве объекта основных средств;

Д-т 19 К-т 68/НДС - 180 000 руб. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Д-т 60 К-т 51 - 180 000 руб. – перечислена в бюджет сумма НДС, начисленная на стоимость СМР для собственного потребления;

Д-т 68/НДС К-т 19 - 72 000 руб. – сумма уплаченного НДС по материалам принята к возмещению из бюджета.

Д-т 68/НДС К-т 19 - 180 000 руб. – принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал »

- отражено фактическое внесение вклада в виде объекта основных средств по согласованной с учредителями стоимости;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Пример 4.3

ОАО «Строймаш», внесло в уставный капитал ООО «РИК» строительные машины. Согласно решению учредителей вклад оценен в 500 000 руб.

Решение.

Отражение фактического получения имущества:

Д-т 08/3 К-т 75 - 500 000 руб. - получены строительные машины от ОАО «Строймаш».

Отражение оприходования здания производственного цеха в состав основных средств:

Д-т 01 К-т 08/3 – 500 000 руб. – здания цеха принято к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств списывается в течение срока полезного использования на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации по данному основному средству.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- отражено безвозмездное получение основных средств производственного назначения;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 98 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- ежемесячное отнесение рыночной стоимости объекта основных средств на внереализационные доходы (соответствует норме амортизации).

Пример 4.4

ОАО «ЗКИ «Керамика» безвозмездно получено оборудование по производству тротуарной плитки. Текущая рыночная стоимость оборудования определена в размере 500 000 руб. Затраты на наладку оборудования составили 100 000 руб.

Решение.

Отражение фактического получения имущества:

Д-т 08/3 К-т 98/2 - 500 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по текущей рыночной стоимости.

Д-т 08/3 10, 69, 70, 26 - 100 000 руб. – отражены затраты по наладке оборудования.

Отражение оприходования здания производственного цеха в состав основных средств:

Д-т 01 К-т 08/3 – 600 000 руб. – здания цеха принято к учету в качестве объекта основных средств.

Отражение в течение срока полезного использования:

Д-т 20 К-т 02 – 6 000 руб. – начислена амортизация (1% от первоначальной стоимости).

Д-т 98/2 К-т 91 – 5 000 руб. – на внереализационные доходы отнесена часть стоимости безвозмездно полученного оборудования (1% от текущей рыночной стоимости на момент получения оборудования)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено получение основных средств производственного назначения по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- произведен зачет взаимных требований (обязательств).

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в части внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- зачислены в состав основных средств объекты, выявленные при инвентаризации.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

Кроме того, в случае если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) оценка объектов основных средств производится с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено получение основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

Д-т 60 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена оплата поставщику;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена положительная суммовая разница

Пример 4.5

15 января ООО «РИК» подписало с нерезидентом «MACD» договор о поставке оборудования, не требующего монтажа. Согласно договоренности стоимость оборудования выражена в иностранной валюте (59 000 евро с НДС) и расчеты за объект осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты.

Решение.

Отражение фактического получения имущества:

Д-т 08/3 К-т 60 - 1 750 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 315 000 руб. – оприходовано полученное от поставщика оборудование (курс ЦБ установлен в размере 35 руб. / евро).

Д-т 60 К-т 52 – 2 094 500 руб. – счет за оборудование оплачен (курс ЦБ установлен в размере 35,50 руб. / евро).

Д-т 08/3 К-т 60 – 29 500 руб. ;

Д-т 19 К-т 60 – 4 500 руб. – отражена положительная суммовая разница

Отражение оприходования оборудования в состав основных средств:

Д-т 01 К-т 08/3 – 1 775 000 руб. – оборудование принято к учету в качестве объекта основных средств.

Д-т 68 К-т 19 – 319 500 руб. – принят к вычету НДС.

Д-т 91/2 К-т 08 – 5 000 руб. – отражена в составе операционных расходов разница в оценке основного средства на дату (курс ЦБ установлен в размере 35,6 руб. / евро ).