11.2 Организация учета финансовых результатов

Для учета финансовых результатов деятельности применяют следующие синтетические счета: 90 «Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

11.3 Учет доходов и расходов от основной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Доходы и расходы от основной деятельности учитываются на счете 90 "Продажи", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производятся накопительно в течение отчетного года.

В бухгалтерском учете выручка от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т 90 «Продажи» / «Себестоимость продаж» -

К-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу»

- отражено списание себестоимости производства продукции, работ и услуг, а также стоимости проданных товаров и суммы издержек обращения, приходящиеся на них;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

К-т 90 «Продажи» / «Выручка»

- отражена договорная (продажная) стоимость ценностей.

в случае если учетная политика предполагает, что дата реализации для целей исчисления НДС определяется по моменту отгрузки:

Д-т 90 «Продажи» / «НДС» -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по НДС»

- отражено начисление бюджету суммы НДС в части отгруженной продукции, товаров работ и услуг;

в случае если учетная политика предполагает, что дата реализации для целей исчисления НДС определяется по моменту оплаты:

Д-т 90 «Продажи» / «НДС» -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражено начисление суммы НДС в части отгруженной продукции, товаров работ и услуг;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по НДС»

- отражено начисление бюджету суммы НДС в части оплаченной продукции, товаров работ и услуг.

Пример 11.1

ОАО «ЗКИ «Керамика» отпустило покупателю готовую продукцию по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб. и предъявило покупателю счет на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Покупатель оплатил счет частично в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.). Расходы на продажу составили 10 000 руб.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки. Согласно учетной политике дата реализация для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты.

Решение.

Д-т 90/2 К-т 43 – 80 000 руб. – отражено списание себестоимости производства отгруженной покупателю продукции;

Д-т 90/2 К-т 44 – 10 000 руб. – отражено списание суммы издержек обращения;

Д-т 62 К-т 90/1 – 118 000 руб. – отражена договорная (продажная) стоимость продукции;

Д-т 90/3 К-т 76 – 18 000 руб. – отражено начисление суммы НДС в части отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 – 23 600 руб. – отражено поступление денежных средств от поставщика в счет оплаты отгруженной продукции;

Д-т 76 К-т 68 – 3 600 руб. – отражено начисление бюджету суммы НДС в части оплаченной продукции;

Д-т 90/9 К-т 99 – 10 000 руб. – отражен в конце месяца положительный финансовый результат по продажам (118 000 руб. – 18 000 руб. – 10 000 руб. – 80 000 руб.)

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Так если договором поставки предусмотрен переход права собственности по факту оплаты товара, а не по факту отгрузки, товары отгруженные, но не оплаченные, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор покупатель не оплатит товар. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 45 «Товары отгруженные» -

К-т 41 «Товары»,