- •Читая Янжула*
- •Академик Иван Иванович Янжул
- •ВСТУПЛЕНИЕ
- •1. Значение и сущность финансовой науки
- •2. Место финансовой науки среди других наук
- •3. Система финансовой науки
- •4. Исторический очерк развития источников государственных доходов
- •5. Очерк истории финансовых идей
- •6. Руководства по финансовой науке
- •А. Государственные земли (или домены в тесном смысле слова)
- •Б. Государственные леса
- •I. Регалии частноправового характера
- •А. Государственные промыслы
- •Б. Железные дороги
- •II. Регалии юридические
- •А. Почтовая регалия
- •В. Телеграфная регалия
- •С. Горная регалия
- •D. Монетная регалия
- •III. Регалии фискальные
- •А. Соляная регалия
- •В. Табачная регалия
- •II. Оценочные или прямые налоги
- •А. Поземельный налог
- •Б. Подомовый налог
- •В. Квартирный налог
- •Г. Промысловый налог
- •Д. Налог на денежный капитал
- •Е. Личный налог
- •Ж. Общеподоходный налог
- •1. Таможенные пошлины
- •2. Акцизы
- •Общие понятия об акцизах
- •А. Питейный акциз
- •Б. Табачный акциз
- •В. Сахарный акциз
- •Д. Спичечный акциз
- •Е. Соляной акциз
- •А. Гербовые пошлины
- •Б. Крепостные, или явочные пошлины
- •В. Пошлины с наследства
- •Темы и задачи для практических упражнений по финансовому праву
- •ОГЛАВЛЕНИЕ.
- •ДРУГИЕ НАУЧНЫЕ ТРУДЫ И.И. ЯНЖУЛА
Отдел четвертый. Пошлины
сборов все заведения богоугодные, благотворительные и общественного призрения, лица, за которыми признано право бедности (по тем делам, по которым это право за ними признано, и до тех пор, пока лицо, которому выдано это свидетельство на право бедности, с переменой обстоятельств не сделается состоятельным) и т.п.
От гербового сбора по имущественным сделкам освобождаются дарственные акты всякого рода, совершаемые в пользу как государственной казны и заведений, содержимых на казенный счет, так и ученых, учебных и благотворительных частных заведений и обществ, а также в пользу церквей и монастырей; выкупные и дарственные договоры между вышедшими из крепостной зависимости крестьянами и помещиками, на землях коих они водворены; договоры о найме крестьянами земельных участков у помещиков, на землях которых они водворены; вносимые в книгу волостных правлений сделки на сумму не свыше 300 р. по договорам о найме в сельские рабочие или в служительские по сельскому хозяйству должности.
Пропорциональному гербовому сбору с актов и документов по личным долговым обязательствам не подлежат кассовые ордера и вообще те денежные переводы, писанные внутри Империи, по которым платеж назначен не позже пяти дней по предъявлении, а равно расписки по ссудам, выдаваемым ссудо-сберегательными товариществами.
Взимание гербового сбора производится: 1) продажей уста-
новленных |
гербовых марок, |
2) продажей гербовой бумаги и |
3) принятием гербового сбора. |
||
Доход |
от гербового |
сбора в 1893 г. достиг цифры |
26 890 811 р. Сверх того в том же году получено пошлин с паспортов 4 544 096 р. и с застрахованных имуществ – 4 338 807 р.
Определение крепостных пошлин
Б. Крепостные, или явочные пошлины
§ 95. Очень часто требуется, чтобы частные сделки имели большую доказательную силу, занесение их присутственным местом в регистры, протоколы, требуется, чтобы сделки подвергались таким образом засвидетельствованию правительственных учреждений; эта явка пред правительственными учреждениями, засвидетельствование ими частных сделок служит поводом к установлению особых сборов в пользу казны. Таким образом, крепостная, или явочная пошлина есть плата за внесение совершае-
мых сделок в актовые реестры или крепостные книги правительственными учреждениями. Цель установления таких по-
шлин двоякая: во-первых, юридическая – формальное засвидетельствование сделки и ее времени, и, во-вторых, фискальная – обложение капитала в момент его перехода от одного лица к другому.
522
Крепостные пошлины
Крепостные пошлины имеют много общего с гербовыми: одинаково облагают различные акты и действия юридической и гражданской жизни и являются платой за известную услугу со стороны государства. Однако между этими двумя видами пошлин существуют и различия, заключающиеся в следующем: 1) В гер- Различие бовых пошлинах по преимуществу замечается фискальный инте- от гербо-
рес и пошлина берется иногда безо всякого отношения к пользо- |
вых по- |
ванию государственными учреждениями; напротив, в крепостных |
шлин |
пошлинах прямая услуга со стороны государства всегда налицо, |
|
так как засвидетельствованием различных актов последнее обес- |
|
печивает пользование собственностью. 2) Гербовые пошлины |
|
уплачиваются почти без вмешательства и контроля фиска; напро- |
|
тив, с крепостными пошлинами сопряжено ведение особых книг |
|
и реестров, для которого необходимы особые правительственные |
|
учреждения. 3) Гербовые пошлины стремятся обложить чуть ли |
|
не все письменные акты постоянных деловых сношений людей; |
|
напротив, крепостным пошлинам подлежат только наиболее важ- |
|
ные моменты гражданской жизни, чем и объясняется большая |
|
древность происхождения крепостных пошлин сравнительно с |
|
гербовыми. Точное перечисление тех актов, которые подвергают- |
|
ся зарегистрированию и обложению крепостными пошлинами, |
|
весьма затруднительно, так как состав этих актов весьма различа- |
|
ется по отдельным странам в зависимости от особенностей граж- |
|
данского и финансового законодательства. |
|
Как и всякий другой вид государственных сборов, крепост- Достоин- |
|
ные пошлины имеют несколько доводов в пользу своего установ- |
ства и |
ления. 1) Юридический аргумент: собственность часто нуждается недостат- в покровительстве, и государство, оказывая его посредством за- ки крепо-
свидетельствования важнейших имущественных сделок, получа- стных ет тем самым право на известное вознаграждение за эту услугу, пошлин
совершаемую им в интересах отдельных лиц. 2) Экономический аргумент: в обыкновенное время государство часто не может уследить и настигнуть налогом капиталы, а переход их из рук к руки представляет удобный для обложения момент, когда они обнаруживаются. 3) Фискальный аргумент: крепостные пошлины представляют весьма обильный источник государственных доходов, которому предстоит еще более усиливаться с ростом богатства страны и с увеличением циркуляции имуществ. Взимание этих пошлин отчасти оправдывается еще и тем обстоятельством, что главным объектом этих пошлин является земельная собственность, способная вынести высокое обложение и далеко не достаточно обложенная во многих странах (напр., у нас).
523
Отдел четвертый. Пошлины
Недостатки крепостных пошлин заключаются в следующем.
1)Они отличаются заметным неравенством: одно имение благодаря различным неблагоприятным условиям часто переходит из рук в руки и, следовательно, так же часто платит крепостные пошлины; другое, напротив, вследствие своей доходности может целые столетия находиться в одних руках (т.е. одного рода) и, следовательно, вовсе не платить их (кроме пошлин с наследства).
2)Отчуждение имущества бывает не всегда удобным для плательщика моментом взимания пошлины: оно нередко вызывается неблагоприятными обстоятельствами, обременением долгами, переселением и т.п., так что платеж пошлины ухудшает и без того затруднительное положение продавца. 3) Крепостная пошлина берет часть капитала, переходящего в форме денег в другие руки, и, таким образом, потребляется часть производительного имущества на государственные расходы. Это обстоятельство может быть особенно неблагоприятно во время каких-либо кризисов, когда многие собственники вынуждаются к продаже своих имений. 4) При значительной высоте крепостных пошлин замедляется циркуляция собственности, затрудняется ее отчуждение, в особенности если уплата пошлин сопряжена со многими формальностями. Отсюда следует, что умеренность обложения здесь должна соблюдаться еще более, нежели в других видах пошлин, так как опасность дурных последствий в крепостных пошлинах еще сильнее.
Крепост- § 96. Наиболее крупных размеров доходность крепостных ные по- пошлин достигает во Франции, где она доходит в 1881 г. до
шлины во571 милл. фр. и только вследствие земледельческого и промыш- Франции ленного кризиса подверглась в последующие годы значительно-
му понижению: |
на 1898 г. |
предположено к |
поступлению |
508 милл. фр. |
|
|
|
Крепостные |
пошлины во |
Франции носят |
название droit |
d’enrégistrement. Enrégistrement есть формальность, которая за-
ключается во внесении в протокол или в книги присутственных мест какого-нибудь акта с уплатой за это известной пошлины. Эта формальность производится с двумя целями: во-первых, закрепить значение частной сделки и обеспечить ее от правонарушений и, во-вторых, извлечь известный доход для государства. Крепостные пошлины установлены во Франции в 1790 г. и в общих чертах сохранили до сих пор свою первоначальную организацию. По содержанию они могут быть разделены: 1) на пошлины при переходе имуществ от одного лица к другому и 2) пошлины с судебных и некоторых других актов гражданской
524
Крепостные пошлины
жизни; с формальной стороны подобно гербовым пошлинам они делятся на твердые – droit fixe и пропорциональные – droit proportionnel. Первые взимаются с таких актов, которые не содержат в себе «ни обязательства, ни освобождения от него, ни перехода, ни присуждения собственности» (ni obligation, ni liberation, ni condamnation, ni transmission), вообще, как их можно назвать, акты декларативные; все же другие акты, указывающие или утверждающие переход, движение ценностей, прав и собственности, т.е. акты дистрибутивные, подлежат пропорциональным сумме акта пошлинам.
Размер droit fixe разнообразится от 10 сант. до 120 фр.; droit proportionnel представляет собой известный процент с суммы акта и колеблется от 1/10 % до 9 %. Но обыкновенно к этим нормальным пошлинам присоединяется еще так называемая surtaxe, в известном количестве десятых (decime) (аналогично прибавочным сантимам к прямым налогам), определяемом потребностью государства в деньгах. Будучи, собственно говоря, по идее временной мерой, surtaxe с конца прошлого века беспрерывно существует до нашего времени и отягощает и без того тяжелые крепостные пошлины. Вообще система крепостных пошлин во Франции весьма сложна и сбивчива на практике и вызывает постоянные инструкции для правильного взимания сборов, чем еще более затрудняет исчисление требуемых законом пошлин для каждого данного случая. С 1790 г. для применения крепостных пошлин потребовалось более 2500 инструкций. Parent насчитывает 210 инструкций, вышедших с этой целью в короткий четырехлетний срок 1873–1876 гг. К этой сложности и сбивчивости присоединяется еще и крайняя высота и обременительность многих пошлин, доходящих до 9 % основной и 10,8 % с добавочными десимами: особенно тяжело ложатся они на переход недвижимых имуществ, где общая сумма издержек, включая сюда timbre, вознаграждение чиновников и пр., колеблется обыкновенно от 10 до 12 % покупной цены; вследствие этого, по словам Леруа-Больё, сокращается циркуляция земельной собственности, которая совершается только in extremis и совсем не производится для перепродажи или перепокупки, земля иммобилизируется вследствие этого, а это обстоятельство, безусловно, не может не вредить культуре ее. Ввиду этих вредных последствий Леруа-Больё находит понижение пошлины с перехода недвижимых имуществ более желательным и целесообразным, чем понижение поземельного налога, и вообще высказывается за необходимость пересмотра и упрощения всех droits d’enrégistrement.
ВАнглии особой системы крепостных пошлин нет, а сборы
сперехода движимых и недвижимых имуществ входят в общий состав штемпельных, или гербовых пошлин – stamp-duties.
525
Отдел четвертый. Пошлины
Крепостные пошлины в России
а) История их
§ 97. Историю крепостных пошлин в России изложить вкратце весьма трудно: по общему правилу крепостные пошлины, подобно всем актовым сборам с приобретения и передачи имуществ во всех странах, развивались и у нас совокупно с развитием самих актов укрепления прав на имущества и особого учреждения, так называемых крепостных дел. История крепостных дел обусловливается развитием всех отношений нашего публичного права к частному, т.е. формальных условий, налагавшихся государством на способы приобретения имущественных прав для признания их законной силы со стороны государства и для связанной с этой законной силой их неприкосновенности со стороны частных лиц. Таким образом, история этого важного источника государственных доходов переплетается и у нас, как везде, с историей гражданского права; поэтому мы не имеем возможности останавливаться здесь на истории различных форм и последовательных изменений наших крепостных или явочных пошлин – это скорее дело гражданского и публичного права. Ограничимся лишь одним общим замечанием: развитие этих пошлин у нас совершалось, по-видимому, в некоторых отношениях отлично от Западной Европы. Происхождение их на Западе коренится в феодальном праве собственников земли, облагавших сборами в свою пользу всякие сделки своих вассалов относительно переуступки прав владения на их земли. Это-то право впоследствии, с уничтожением феодальной системы, перешло в пользу государственной казны. Следовательно, на Западе крепостные пошлины развились из сферы феодальных обычаев, из сферы частного права и лишь впоследствии сделались государственным учреждением. У нас, несомненно, они явились сразу как учреждение государственное, причем именно и любопытен факт заимствования их впоследствии частными землевладельцами, пытавшимися применить их в сфере своих отношений к крестьянам (примером могут служить «поступные письма» в имениях гр. Шереметьева, записывавшиеся в вотчинных конторских книгах и оплачивавшиеся пошлинами в пользу помещика; эти письма должны были служить основанием права собственности на землю).
Как бы то ни было, пошлины, имеющие характер крепостных, встречаются у нас довольно рано. По Уложению Алексея Михайловича 1649 г. крепостные пошлины взимались с помещиков при записи крепостей в писцовые книги, также за кабалы наемные, свадебные памяти и др. акты; кроме того, упоминается в Уложении еще о так называемой печатной пошлине, взимавшей-
526
Крепостные пошлины
ся, вероятно, за приложение государевой печати. Самой решительной эпохой и в этом отделе законодательства является царствование Петра. При нем был установлен так называемый крепостной порядок совершения актов, который просуществовал до 1866 г. и которому были подчинены все без исключения имущественные акты. После Петра I, впрочем, принцип распространения крепостных пошлин на все имущественные акты был ослаблен и введено было множество изъятий и исключений; рядом с крепостным порядком появился явочный и домашний порядок. Следующей эпохой в истории крепостных пошлин является царствование Екатерины II, при которой был окончательно определен порядок совершения актов крепостных, явочных и домашних; в основе первых легло, по обязательному правилу, недвижимое имущество. Размеры пошлин с тех пор до Александра I несколько раз менялись и возросли в 1808 г. до 6 %; затем, по инициативе гр. Гурьева, указом 24 ноября 1821 г. они были понижены до 4 % и в этом виде существуют до сих пор. Единственное важное изменение за последнее время было введение нотариального порядка совершения актов в 1866 г.
По нашему законодательству крепостными называются по- б) Совре-
шлины, взимаемые в казну при переходах имуществ (недвижи- менное
мых) от одного лица к другому в собственность или вообще призаконода- перемене крепостного владения с актов, утверждающих право тельство
сего владения. Размер пошлины – 4 % с цены переходящего по акту имения или с суммы, означенной в акте1. Участвующие в переходе имения обязаны при совершении акта объявить истинную оному цену, по совести, подвергаясь за утайку взысканию двойных с утаенной суммы пошлин. Впрочем, для предупреждения утаек и сопряженного с ними ущерба казенных сборов установляется особая казенная оценка различным родам имений, ниже которой они не могут записываться в крепостях, хотя бы имение продавалось или переходило действительно за низшую сравнительно с этой оценкой сумму. Существует целый ряд правил для этой оценки соответственно различным родам недвижимых имуществ.
4 июля 1894 г. Высочайше утверждено положение Комитета Министров, которым впредь до общего пересмотра узаконений о крепостных пошлинах предоставлено министру финансов в виде опыта в течение
1 Кроме того, за написание самого акта взимается особая, так называемая «канцелярская пошлина» в размере 3 р. с каждого акта.
527
Отдел четвертый. Пошлины
трехлетнего срока право разрешать в случаях, признаваемых им уважительными, отсрочку или рассрочку крепостных пошлин не свыше чем на пять лет, под условием надлежащего обеспечения отсрочиваемой или рассрочиваемой пошлины и с тем, чтобы взнос ее производился с уплатой полупроцента в месяц за остающиеся в долгу суммы, а равно и со взысканием пени за неисправный взнос срочных платежей.
Не подлежат крепостным пошлинам следующие крепостные акты:
1.Выдаваемые из Департамента Земледелия и Сельской Промышленности свидетельства на вечное пользование раздаваемыми от Министерства Государственных Имуществ участками земли, находящейся в черте С.-Пе- тербургазаЛиговскимканалом, пообестороныМосковскогошоссе.
2.Купчие акты на приобретаемые бывшими государственными крестьянами и бывшими колонистами казенно-общественные земли, состоящие в их пользовании, в тех великороссийских губерниях, в которых сделана оценка земель на основании правил, принятых по Министерству Государственных Имуществ.
3.Акты по переходу имений в Западных губерниях от польских помещиков к лицам русского происхождения, равно как и к чешским поселенцам, принявшим русское подданство.
4.Купчие крепости на казенные земельные участки, приобретаемые в Западных губерниях в виде награды военными и гражданскими чинами, служащими в этих губерниях.
5.Данные на приобретенные крестьянами по правилам законов о состояниях земли и на выкупаемую отдельно от полевого надела усадебную оседлость, а также данные на приобретаемые государственными крестьянами мелкие оброчные статьи, если продажная цена этих оброчных статей не превышает 500 р.
6.Крепостные акты на земли, покупаемые с содействием крестьянского поземельного банка, а также крепостные акты на участки земель, покупаемые нуждающимися безземельными и малоземельными землевладельцами всех сословий на выдаваемые им из капитала имени Императора Александра II беспроцентные ссуды.
7.Данные на земельные участки, передаваемые в потомственную собственность генералам, штаб- и обер-офицерам и классным чиновникам и семействам их Донского, Кубанского, Терского, Астраханского, Оренбургского и Сибирского войск.
8.Данные на участки земли в посаде Колпино, поступающие безвозмездно в собственность обывателей этого посада.
9.Купчие крепости на усадьбы казаков Кубанской области, оставшиеся по переселении казаков на передовые линии и купленные иногородними лицами.
10.Акты на поземельные угодья, предоставляемые чинам и обществам упраздненного Новороссийского казачьего войска.
11.Акты на земли, поступившие в собственность и постоянное пользование чинов и всего населения упраздненных Иркутского, Енисейского конных казачьих полков, а также церковных причтов.
528