Управленческий учет

31

мере потребления материалов их стоимость добавляется к незавершенному производству (НЗП). Соответственно ведут себя прямой труд и НР. Когда продукты готовы, их стоимость переходит из НЗП на затраты готовой продукции до момента продажи товаров. В момент продажи товаров затраты на продукт переходят в состав затрат на реализованную продукцию, которые являются расходами того периода, когда совершена продажа.

Рисунок 1.3. отражает концептуальную основу системы учета затрат на продукт.

Основные
материалы
									Затраты на
Затраты			НЗП			Запасы готовой
									производство
прямого						продукции
									реализованной
труда
									продукции
Накладные
расходы
Затраты на	…инвентаризируются в …до момента продажи
продукт…	запасах…					товаров

Рис. 1.3. Движение производственных затрат

Чтобы отразить движение затрат в течение учетного периода, составляются сметы затрат на производство продукции и на производство реализованной продукции. Эти сметы обычно используют для внутренних нужд и не публикуют.

Таблица 1.5. Смета затрат на производство продукции на

31.12. 20хх, тыс. руб.

Остатки материалов на 1.01.	10’000
Добавить: закупки материалов	100’000
Итого материалы, доступные к переработке	110’000
Минус: остатки материалов на 31.12.	(5’000)
Основные материалы, использованные		105’000
Прямая заработная плата		200’000
Производственные накладные расходы:

32

Непрямые материалы	8’000
Непрямой труд	17’000
Амортизация производственных зданий	50’000
Амортизация оборудования	20’000
Прочие накладные расходы	20’000
Итого: производственные накладные расходы:		115’000
Итого производственных затрат		420’000
Добавить: НЗП на 1.01.		25’000
Минус: НЗП на 31.12.		(30’000)
Затраты на готовую продукцию (переносится в		415’000
отчет о прибылях)

Затраты на готовую продукцию определяются исходя из балансового уравнения:

НЗПнп + Зотч = Сгп + НЗПкп,

(1.1.)

где Зотч – затраты отчетного периода, Сгп – затраты на готовую продукцию,

НЗПнп - незавершенное производство на начало периода, НЗПкп,- незавершенное производство на конец периода.

Таблица 1.6. Смета затрат на реализованную продукцию на

31.12. 20хх, тыс. руб.

	Запасы готовой продукции на 01.01.	80’000
	Добавить: затраты на готовую продукцию	415’000
	Затраты на товары, готовые к реализации	495’000
	Минус: запасы готовой продукции на 31.12	(70’000)
	Затраты на реализованную продукцию (себестоимость	425’000
	проданной продукции)

Балансовое уравнение:

ГПнп +Згп = ГПкп +Зрп,

(1.2)

33

(Запасы готовой продукции на начало года) + (Затраты на готовую продукцию) – (Запасы готовой продукции на конец

года) = Затраты на реализованную продукцию.

Таблица 1.7. Отчет о прибылях и убытках на 31.12.20хх, тыс. руб.

Выручка от продаж	700’000
Минус: себестоимость проданной продукции	(425’000)
Валовая прибыль	275’000
Минус: коммерческие и управленческие расходы	(175’000)
Прибыль до налогообложения	100’000
Налог на прибыль	(40’000)
Прибыль чистая	60’000

Краткое содержание главы

Информация – необходимый элемент принятия решений, планирования, оперативного управления и контроля.

Управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, анализа, интерпретации и обобщения информации для достижения целей организации. Это интегральная часть процесса управления предприятием и элемент информационной системы предприятия. Цели управленческого учета: обеспечение информацией для принятия решений, планирования, оперативного управления и контроля; мотивация менеджеров и других работников к достижению целей организации; измерение и оценка деятельности подразделений; оценка конкурентных позиций организации; участие в непосредственной работе по принятию решений, планированию, оперативному управлению затратами в подразделениях; обеспечению конкурентных преимуществ и т.д. Управленческий учет имеет много общего с бухгалтерским учетом (объекты, элементы методов, принципы), но отличается от него по назначению информации, оперативности, обязательности, степени достоверности, регулярности. Управленческий учет развивается в соответствии с изменением технологического окружения, конкуренции.

34

Термин «затраты» имеет различное содержание в зависимости от контекста. В рамках управленческого учета используются различные группировки затрат. Важным моментом является учет фактора времени. В зависимости от времени, в течение которого приобретенные активы или услуги переходят в состав расходов, выделяют затраты на продукт, затраты на период и расходы. В дополнение к учетной классификации затрат, управленческий учет использует экономические концепции для классификаций. Цена шанса; затраты, возникающие в случае принятия решения; безвозвратные расходы; дифференциальные затраты; маржинальные и средние затраты – примеры группировок по экономическим параметрам. Понимание терминов, концепций, группировок затрат является основой изучения управленческого учета.

35

2.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ: МЕТОДЫ УЧЕТА

ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

После изучения этой главы ожидается, что студент сможет:

описать различие между позаказным и попроцесным методами учета затрат

обсуждать виды ставок распределения накладных расходов и сферы их применения

рассчитать затраты на продукт для различных методов калькулирования

подготовить журнальные записи, отражающие хозяйственные операции

Система учета затрат на продукт аккумулирует производственные затраты по подразделениям, центрам ответственности

ираспределяет их на продукты.

Вуправленческом учете затраты на продукт используются для планирования, контроля затрат, принятия решений относительно уровня цен, структуры производства, объема выпуска.

Производственная себестоимость включает в себя прямые материалы, прямой труд и производственные НР. В течение отчетного периода эти затраты проходят по производственным счетам. Например, предприятие имеет следующие затраты на производство в течение года (рис. 2.1.)

Детализация процедур учета затрат зависит от типа производства. Существуют два основных метода учета затрат в зависимости от типа производства – метод позаказного учета и попроцессного.

Метод позаказного учета используется для предприятий, в которых прямые затраты и НР легко соотнести с выпуском конкретной продукции (услуг).

36

						Баланс *** на
	Основное					31.12.200х
	производство					Текущие активы:
Основные материалы			30			Денежные средства	ххх
Затраты прямого труда			20	60		Счета к получению	ххх
НР						Оборотные средства:
Баланс						Материалы	ххх
						НЗП	30
						Готовая продукция	35

Баланс

Отчет о прибыли за 200х

Выручка	32
Минус:
Затраты на РП	25
Валовая прибыль	7

32

Рис. 2.1. Пример движения затрат по счетам

Очевидно, что в организационном плане это должно быть предприятие с относительно небольшим объемом выпуска различной продукции (индивидуальное и мелкосерийное производство); продукция в основном сложная, различается по технологическому процессу, трудоемкости, материалоемкости и выполняется по специальному заказу; требует большого числа подготовительных работ.

2.1. Метод позаказного учета затрат на производство

Поскольку заказ формируется на изделие или группу изделий, возможно получение информации об индивидуальной себестоимости заказа и средней себестоимости единицы продукции.

Метод позаказного учета – это метод учета затрат на продукт, в котором все производственные расходы относят на каж-

37

дый заказ и затем находят среднюю себестоимость единицы продукции в каждом заказе. Учетной единицей является заказ. Затраты на заказ и средняя себестоимость единицы продукции определяются после выполнения заказа. До окончания заказа затраты представляют собой незавершенное производство.

Впроцессе учета затрат выделяют два основных процесса: сбор информации о затратах; распределение затрат по заказам.

Основным документом является Отчет о затратах на за-

каз (рис. 2.2).

Вотчете о затратах на заказ обобщается информация о прямых и косвенных затратах на заказ, проводится перерасчет на единицу продукции и учитывается движение товара в натуре и по стоимости. Первые три части отчета используются для учета фактических затрат материалов, труда и распределенных на заказ НР, остальные две – для отражения общих затрат на заказ и средних удельных затрат на продукцию и для отслеживания движения готовых изделий.

Часть отчета, содержащая информацию о фактических материальных затратах на заказ, составляется на основе разных документов в зависимости от сложности производства.

Основными являются материальные требования и лимитные ведомости. Материальные требования составляются на основе норм расхода и лимитов использования материалов с учетом степени комплектности, потерь, планируемого задела НЗП и являются основанием для выдачи материальных ценностей со склада.

Обобщение фактических затрат на рабочую силу производят на основании заказ-нарядов и карт учета времени по видам работ.

Карта учета времени рабочего отражает начало и оконча-

ние работ по каждому заказу. Информация карты учета времени является основанием и для начисления зарплаты.

				38
Отчет о затратах на заказ
№ заказа F16						Описание 80 товаров F
Дата начала 01.11.200х						Дата оконч. 22.11.200х
Кол-во изд. 80
		Основные материалы
Дата		Рег.№		Кол-во			Цена			Затраты
1.11.		803		7200			2,50 тыс.			18’000
					кв.м.		руб.			тыс. руб.
		Затраты прямого труда
Дата		Карта			Час.		Тариф			Затраты
		учета
		времени
		№
Разл		Разл.		600			20 тыс.			12’000
							руб.			тыс. руб.
Производственные накладные расходы
Дата		База		Кол-во			Ставка			Затраты
		распред					распред.
30.11.		М.-ч.		2,000			9,00 тыс.			18’000
							руб.			тыс. руб.
		Всего затрат, тыс. руб.
Виды затрат							Сумма
Всего осн. материалы							18’000
Всего прямой труд							12’000
Всего НР							18’000
Всего затрат							48’000
Удельные затраты						600
		Перемещение продуктов
Дата		Продано,			Продукция в					Баланс
		шт.			НЗП, шт				затрат, тыс.
										руб.
30.11		60				20				12’000

Рис. 2.2. Отчет о затратах на заказ

Все документы служат источниками информации для учета фактических затрат, контроля, ответственности и анализа отклонений от нормативных значений.

39

2.1.1. Учет и распределение НР

Прямые материалы и прямой труд легко соотносятся с конкретными заказами, а НР, представляющие собой набор непрямых затрат, нуждаются в распределении на основании принятой ставки. Процесс отнесения НР на заказ называется распределе-

нием НР.

Ставка распределения НР = накладные расходы/ база распределения.

	R=	НР	,	(2.1.)
		БР

где R – ставка распределения НР; НР – накладные расходы; БР – база распределения.

Уравнение (2.1) дает принцип построения ставки распределения НР, но не формулу расчета ставки, т.к. и НР, и база распределения могут иметь плановые и фактические значения; база распределения, в зависимости от характера процесса производства, может выражаться разными показателями – нормо-часы на программу, машино-часы, основная зарплата производственных рабочих, натуральный объем продукции и т.д.

На практике обычно используются плановые ставки распределения НР. Они оперируют предположительными оценками НР и баз распределения, поэтому носят вероятностный характер, но могут быть использованы для планирования, контроля и принятия решений в течение учетного периода. Плановые ставки распределения могут рассчитываться на различный период, но обычно бухгалтера берут эту ставку по среднегодовым данным НР и базы распределения. Это устраняет колебания НР и объема производства внутри года, связанных с отпусками, праздниками, ремонтом, колебаниями затрат на коммунальные услуги и т.д.

40

2.1.2. Алгоритм расчета затрат на единицу продукции позаказным методом

Алгоритм расчета затрат на единицу продукции позаказным методом:

1. Собрать плановую общую сумму производственных НР по i подразделениям (по сметам):

НР0= НР0,

(2.2)

2.Выбрать общий для всех подразделений носитель затрат, более других связанный с затратами: например, для трудоемкого производства – плановый фонд рабочего времени (ФРВ0).

3.Определить его количество на объем производства по i подразделениям и j продуктам.

Например, для трудоемкого производства:

j
ФРВ0 = Qij0 * tij0 ,	(2.3)

i

где Qij0 выпуск j продукта в i подразделении в натуральном выражении;

tij0 – норма времени на производство j продукта в i подраз-

делении.

4. Определить плановую ставку распределения НР:

	0
	R0 =	НР	,	(2.4)
		0
		ФРВ
5. Рассчитать НР, приходящиеся на заказ и на единицу
продукции в заказе (НР j ):
	НР j = R0* t 1j ,			(2.5)
где НР j	– распределенные НР;
t j	– фактический объем деятельности,			в данном случае

фактические затраты труда на изделие.

6. Рассчитать себестоимость единицы j продукции: