Глава 17. Налогообложение субъектов малого

И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА <1>

--------------------------------

<1> Исследование выполнено при финансовой поддержке государства в лице Министерства образования и науки РФ (Соглашение 14.B37.21.1019 от 7 сентября 2012 г.).

Как таковые налоговые правоотношения вторичны, так как возникают, например, после гражданских, трудовых либо предпринимательских правоотношений. Основанием любых правоотношений, и в частности налоговых правоотношений, является юридический факт, т.е. событие либо действие. Как известно, действия могут быть правомерными и неправомерными, а события - правопорождающими (правообразующими), правоизменяющими и правоотменяющими (правопрекращающими). Кроме того, выделяют также правоподтверждающие (обоснованные факты), правовосстанавливающие и правопрепятствующие факты. Иными словами, в рассматриваемом нами случае только после того, как создан хозяйствующий субъект, возникает его налоговая правоспособность, а следовательно, зарождаются налоговые правоотношения как отношения между субъектом предпринимательства - налогоплательщиком и налоговым органом.

Налоговыми правоотношениями являются урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц (в нашем случае - индивидуальных предпринимателей). Содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными законом ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность налоговых органов - обеспечить уплату налога. Таможенные органы выполняют функции налоговых органов при пересечении товара таможенной границы. Есть среди субъектов налоговых правоотношений и лица, содействующие уплате налогов. Большую группу таких лиц составляют банки и иные кредитные организации, налоговые агенты и др. Перечень участников налоговых правоотношений установлен ст. 9 НК РФ:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Однако законодатель не относит банки и иные кредитные организации к лицам, участвующим в налоговых правоотношениях. В связи с этим данный вопрос вызывает научные дискуссии. Тем не менее в соответствии с законодательно закрепленными обязанностями банков они являются для налоговых органов источником информации, а для налогоплательщиков - посредником между ними и бюджетом (внебюджетными фондами).

Еще до принятия НК РФ в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1> (Закон утратил силу) было отмечено, что налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами.

--------------------------------

<1> Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 1.

Индивидуальные предприниматели не обязаны по общему правилу открывать расчетные счета в банке. Тем не менее есть и исключения.

Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета <1>. А.Я. Курбатов отмечал, что наличие оснований для применения налоговой ответственности банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды зависит от того, являются ли действия банка правомерными или неправомерными с точки зрения гражданского права <2>.

--------------------------------

<1> См.: Гиссин Е.М. Банк как особый участник налоговых правоотношений // Право: теория и практика. 2003. N 12. URL: http://www.kvn.gomel.bypsv.yurclub.ru (дата обращения: 4 сентября 2013 г.).

<2> См.: Курбатов А.Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. М., 1997. С. 5.

В соответствии со ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей главе - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ (далее в настоящей главе - поручение налогового органа) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.

В той же статье НК РФ установлено положение о том, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций. Правила, установленные ст. 60, применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов, местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов).

Если говорить о налогообложении такого хозяйствующего субъекта, как субъект малого предпринимательства, то можно выявить некоторые специфические черты данных налоговых правоотношений. Это прежде всего обусловлено особенностями правового положения субъектов малого бизнеса.

Именно малое и среднее предпринимательство призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Поэтому вопросы правового регулирования малого и среднего предпринимательства традиционно находятся в центре внимания как ученых-юристов, так и практических деятелей. В последнее время, особенно после принятия Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), этот интерес усилился.

Закон N 209-ФЗ определяет соответствующие критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства индивидуальных предпринимателей и организаций в зависимости от суммарной доли участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде), доли участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в зависимости от средней численности работников, в зависимости от выручки за реализованный товар или балансовой стоимости активов.

Однако в различных нормативных правовых актах установлены различные критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Иными словами, можно сказать, что не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены одни и те же правила ведения своей деятельности. Безусловно, это обстоятельство очень осложняет как саму практическую деятельность предпринимателей, так и процесс налогового планирования.

Если обратиться к трудовому законодательству, непосредственно к ст. 59 Трудового кодекса РФ, то оно предусматривает некоторые особенности заключения срочного трудового договора с субъектами малого предпринимательства. Так, по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям - субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек). Следовательно, срочный трудовой договор возможно заключить не со всеми субъектами малого предпринимательства. Из этого также вытекают определенные налоговые последствия.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный налоговый режим. Так, гл. 26.2 НК РФ устанавливает упрощенную систему налогообложения для указанных субъектов. Понятие "упрощенная система налогообложения" было введено в 1995 г. с принятием Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (Закон утратил силу). В нем были закреплены принципы использования упрощенного режима, свобода выбора между общей и упрощенной системой налогообложения. В Законе были обозначены и критерии субъектов, не имеющих права использовать упрощенную систему налогообложения. Закрепление в Законе такого явления, как специальный налоговый режим, было очень важным шагом на пути либерализации экономики и осуществления поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства. Целью данного Закона и явления было содействовать дальнейшему развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике того периода <1>. Практика применения положений данного Закона выявила недостатки (нечеткое определение порядка формирования налоговой базы, в частности абстрактный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу) и показала, что Закон не сможет обеспечить его целей, ради которых был создан. Спор вызывали положения п. 3 ст. 1, которые заменяли применение упрощенной системы налогообложения обязанностью по уплате подоходного налога и стоимости патента, получаемого предпринимателем. Для организаций уплата единого налога заменяла совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Такая формулировка ставила индивидуальных предпринимателей в дискриминационное положение, так как не давала гарантий освобождения от уплаты иных налогов.

--------------------------------

<1> См.: Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 417.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 9 октября 2001 г. N 1321/01 по делу N А51-4367/00-16-116 <1> заметил, что введение налога с продаж (ныне упразднен) не может рассматриваться как положение, ухудшающее положение налогоплательщика.

--------------------------------

<1> Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. N 1.

Доводы судебного органа были основаны на том, что окончательными плательщиками налога с продаж являются потребители, что не ущемляет интересов предпринимателей-налогоплательщиков. Принятие гл. 21 НК РФ, посвященной налогу на добавленную стоимость, и дальнейшие разъяснения Министерства финансов РФ ввели для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей обязанность по уплате НДС.

Данная ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который признал п. 3 ст. 1 Закона N 222-ФЗ противоречащим Конституции РФ, так как эти положения противоречат конституционному принципу добросовестной конкуренции <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Конституционного суда от 19 июня 2003 г. N 11-П "По делу "О проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов РФ, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, в связи с жалобами граждан" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. N 4.

Итак, гл. 26.2 НК РФ устанавливает упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) для указанных субъектов и определяет свои критерии определения малого предпринимательства в зависимости от величины доходов за последние девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, а также в зависимости от численности работников. Эти критерии также разнятся с критериями, установленными Законом N 209-ФЗ, а следовательно, можно сделать вывод о том, что переход на УСН возможен не всеми субъектами малого и среднего предпринимательства. Статьей 346.12 НК РФ предусмотрен перечень организаций, которым запрещен переход на УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Законодателем с начала 2013 г. разрешена серьезная проблема, стоявшая перед субъектами, желающими применять УСН. Сложность применения состояла в том, что возникали споры по поводу методики подсчета величины дохода между Министерством финансов РФ и судами и Федеральной налоговой службой РФ. Данная проблема грозила злоупотреблениями и нарушениями прав налогоплательщиков.

Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 12 мая 2009 г. N 12010/08 по делу N А44-42/2008 определил, что "требования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ являются императивными <1>".

--------------------------------

<1> Постановление ВАС РФ от 12 мая 2009 г. N 12010/08 по делу N А44-42/2008 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2009. N 8.

Сегодня многие регионы реализовали свое право на введение особенностей налогообложения субъектов, применяющих УСН <1>.

--------------------------------

<1> См., например, Закон г. Москвы от 7 октября 2009 г. N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" // СПС "КонсультантПлюс".

НК РФ устанавливает право добровольного перехода организации и индивидуального предпринимателя к УСН и возврат к общему режиму налогообложения. Однако и в этом правиле есть некоторые исключения. Они предусмотрены п. 4 ст. 346.13 НК РФ. А п. 7 данной статьи устанавливает, что налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий налоговый режим в связи с утратой права применения УСН, могут вновь перейти на УСН не ранее чем через год после утраты права применения УСН.

Малые предприятия, перешедшие на УСН, ранее освобождались от ведения бухгалтерского учета за исключением учета доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов. Как следовало из утратившей силу ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики были обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Однако эти субъекты не освобождались от обязанностей налогового агента. Теперь эти хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет. Также необходимость ведения бухгалтерского учета может быть вызвана тем, что иначе невозможно получить некоторую информацию относительно состояния расчетов с потребителями и контрагентами, стоимости закупленных материалов и т.д. А если субъект будет вынужден вернуться к общему режиму налогообложения, такую информацию придется восстанавливать. Возможно, именно поэтому в новом Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), действующем с 1 января 2013 г., в ст. 6 содержится положение о том, что бухгалтерский учет в соответствии с данным Законом могут не вести: индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством; находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Помимо УСН, наряду с общим режимом налогообложения НК РФ устанавливает (предусматривает) для субъектов малого и среднего бизнеса также возможность перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Налоговая база в данном случае будет определяться в зависимости от количества работников, площади помещения, количества транспортных средств и т.д. И если переход на УСН - добровольная возможность для рассматриваемых субъектов, то переход на ЕНВД обязателен для тех субъектов, которые подпадают под действие законодательства.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Ранее, в случае если организация применяла в разных видах деятельности два специальных налоговых режима (УСН и ЕНВД), по одному из которых, согласно ранее действовавшему Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не освобождалась от ведения бухгалтерского учета, она должна была вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. То есть в данном случае ведение бухгалтерского учета было обязательно <1>.

--------------------------------

<1> См.: письмо Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69.

Специальные налоговые режимы предусматривают замену единым налогом уплату налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей (налога на прибыль организаций), налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза на территорию РФ товаров, осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества), налога на имущество (как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей). На сегодняшний день НК РФ определяет пять специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции и патентная система налогообложения.

Глава 26.5 "Патентная система налогообложения" была введена в НК РФ Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" и с 1 января 2013 г. вступила в силу. Действовавшая ранее ст. 346.25.1 НК РФ, предусматривающая одну из разновидностей упрощенной системы налогообложения - систему применения патентов, утратила силу. Теперь эта система приобрела статус самостоятельного специального налогового режима.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели вправе применять патентную систему наряду с иными режимами налогообложения (как общим режимом, так и специальными режимами). Теперь вместо стоимости патента уплачивается единый налог. В п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечислены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. В п. 3 данной статьи даны понятия, которые применяются в главе: розничная торговля; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы; магазин; павильон; площадь торгового зала; площадь зала обслуживания посетителей; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов; киоск; палатка; нестационарная торговая сеть; развозная торговля; разносная торговля; услуги общественного питания (а также имеющие и не имеющие зал обслуживания посетителей); открытая площадка.

В случае осуществления видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, патентная система применяться не может.

Период действия патента - от одного месяца до одного года. Срок действия патента определяется предпринимателем самостоятельно.

Законодателем установлены некоторые ограничения применения патентной системы налогообложения. Так, если индивидуальный предприниматель выбрал патентную систему налогообложения, он вправе привлекать наемных работников, но численностью до 15 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, определен минимальный размер потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя (не менее 100 тыс. рублей) и максимальный размер (не более 1 млн. рублей) <1>, которые подлежат индексации.

--------------------------------

<1> Пункт 8 ст. 346.43 НК РФ предусматривает некоторые исключения из этого правила на основании права субъектов Российской Федерации дифференцировать виды предпринимательской деятельности, устанавливать их дополнительный перечень, а также устанавливать иной размер дохода в соответствии с Общероссийским классификатором услуг или видов экономической деятельности.

Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению дохода будут корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 9 ст. 346.43 НК РФ.

Субъекты РФ также вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

- от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

- от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Причем стоит отметить, что сумма налога никак не зависит от фактически полученной выручки.

Форма патента утверждена письмом ФНС России от 30 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/20218@ "О форме патента на право применения патентной системы налогообложения", а сам патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на налоговый учет и действует на территории соответствующего субъекта РФ. Предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.

В течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в случаях, если:

1) в заявлении на получение патента вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;

2) неправильно указан срок действия патента <1>;

--------------------------------

<1> Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (см. п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

3) нарушено условие перехода на патентную систему налогообложения;

4) имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы.

Дата постановки на учет в налоговом органе является датой начала действия патента.

Налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальному предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент.

Если индивидуальный предприниматель использует патентную систему налогообложения, то он не представляет в налоговый орган налоговую декларацию. Организация налогового учета осуществляется путем ведения книги учета доходов индивидуального предпринимателя. Данная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту вне зависимости от особенностей его получения. Как указывалось, с 1 января 2013 г. вступил в силу Закон о бухгалтерском учете, согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия этого Федерального закона распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, бухгалтерский учет они могут не вести.

Предприниматели, получившие патент, могут также не использовать контрольно-кассовую технику при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием денежных средств <1>. Указанные налогоплательщики могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ <2>. Кроме этого, ФНС России напоминает также об отмене с 1 января 2013 г. требования, касающегося обязательного наличия на корпусе ККТ знака "Государственный реестр" <3>.

--------------------------------

<1> Это право предусмотрено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

<2> Письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. N АС-4-2/2696@ "Об изменениях в законодательстве Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники".

<3> Постановление Правительства РФ от 17 декабря 2012 г. N 1319 "О внесении изменений в Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями".

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, исходя из стоимости страхового года. Для некоторых индивидуальных предпринимателей, перешедших на патентную систему налогообложения, в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрены пониженные ставки обязательных страховых платежей. Однако для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены.

Произведем некоторые расчеты. Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз <1>.

--------------------------------

<1> Часть 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов:

- в ПФР - 26%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Если величина МРОТ (4611 руб.) сохранится, то предпринимателям придется уплатить страховые взносы:

- в ПФР - в размере 14386 руб. (4611 руб. x 26% x 12 мес.);

- в ФФОМС - в размере 2822 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12 мес.).

Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придется начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.

Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 20% (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 14%, а на финансирование накопительной части - 6% <1>.

--------------------------------

<1> Подпункт 14 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Напомним, что тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наемным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%. Иными словами, налогоплательщики, связанные с розничной торговлей и общественным питанием, не получили ни льготных ставок, ни возможности вычета суммы страховых взносов из стоимости патента. Как отмечает А.В. Анищенко, возникает вполне закономерное сомнение в том, что для этих видов деятельности вообще есть смысл приобретать патент <1>.

--------------------------------

<1> См.: Анищенко А.В. Патентная система налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 16.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях:

1) в случае неуплаты налога в установленные сроки;

2) при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода;

3) при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн. руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ.

В соответствии с вышесказанным государственная поддержка малого бизнеса в налоговой сфере осуществляется в виде предоставления налоговых льгот в рамках действующей налоговой системы, а также путем упрощения системы учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, а малые предприятия, занятые в сфере производства товаров народного потребления, строительстве и некоторых других, не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы (предоставляются налоговые каникулы). Кроме того, субъекты малого предпринимательства уплачивают налоги по итогам работы за квартал, без уплаты авансовых платежей.

Малому бизнесу может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит в соответствии с налоговым законодательством в случаях, предусмотренных ст. 66 НК РФ. В соответствии с гл. 9 НК РФ субъекты малого бизнеса, наравне с иными организациями, предусмотренными НК РФ, могут воспользоваться и иными налоговыми льготами, такими как отсрочка уплаты налога, а также рассрочка налогового платежа.

СЛОВО ПРАКТИКАМ

Коршунов Алексей Геннадьевич,

генеральный директор ООО "Бухсофт.ру",

канд. юрид. наук

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

С 2010 г. единый социальный налог (ЕСН) заменен уплатой страховых взносов на обязательное страхование в государственные внебюджетные фонды (далее - страховые взносы). Уплата страховых взносов производится в Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Все юридические лица и индивидуальные предприниматели рассчитывают и уплачивают страховые взносы по каждому наемному работнику, готовят и представляют по ним отчетность, поэтому правовое регулирование данных платежей весьма обширно и тесно связано со смежными отраслями законодательства (пенсионное законодательство, административное, бюджетное, трудовое и др.).

Страховые взносы принято отличать от налогов. Основным критерием отличия является возмездность страховых платежей и их персонифицированность (отражение на индивидуальном лицевом счете физического лица). Страховые взносы, в отличие от налогов, предполагают эквивалентность уплаченных за работника страховых взносов размеру страхового обеспечения и последующий возврат при наступлении страхового случая. К таким страховым случаям относятся, в частности, наступление пенсионного возраста, инвалидность, болезнь, безработица, материнство, смерть кормильца.

Правовой основой регулирования уплаты страховых взносов является Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 г. N 269-ФЗ, далее - Закон 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Данные плательщики начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР и в федеральный ФОМС за себя независимо от того, производят ли они выплаты физическим лицам. Уплата взносов этими плательщиками осуществляется в фиксированных размерах.

Если плательщик относится одновременно к обеим категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. То есть если индивидуальный предприниматель имеет наемных работников, то он осуществляет уплату страховых взносов с их зарплаты и иных начислений и уплату страховых взносов за себя в фиксированном размере.

Рассмотрим подробнее порядок расчета страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения:

- начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений);

- для организаций - также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с Федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения выплаты:

1) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

2) производимые добровольцам в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", на возмещение расходов добровольцев (кроме расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных);

3) производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с Оргкомитетом "Сочи-2014", на возмещение расходов волонтеров, а также суммы страховых взносов по договорам страхования в пользу указанных лиц;

4) производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани", на возмещение расходов волонтеров, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения в пользу:

1) иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

2) физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Перечень начислений, не подлежащих обложению страховыми взносами, приводится в ст. 9 Закона 212-ФЗ. К ним относятся, в частности, государственные пособия, различные компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм и ряд других выплат.

База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

- с 1 января 2011 г. - 463 тыс. рублей (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933);

- с 1 января 2012 г. - 512 тыс. рублей (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974);

- с 1 января 2013 г. - 568 тыс. рублей (Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. N 1276).

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Тарифы страховых взносов

В 2013 году действуют следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов	Пенсионный фонд			ФФОМС	ФСС	Итого
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	16	6	5,1	2,9	30
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (свыше 568 тысяч рублей на 2013 г.)	10	10	-	-	-	10

Тарифы для льготных категорий лиц (взносы на суммы, превышающие 568 тыс. рублей, не начисляются).

Льготные категории лиц, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:	Пенсионный фонд			ФФОМС	ФСС	Итого
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Организации, оказывающие инжиниринговые услуги	22	16	6	5,1	2,9	30
Организации, осуществляющие деятельность в области СМИ (за исключением рекламы и эротики)	21,6	15,6	6	3,5	2,9	28
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	21	15	6	3,7	2,4	27,1
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения о ТВД или о туристско-рекреационной деятельности	8	2	6	4	2	14
Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Законом N 127-ФЗ
Организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД
Плательщики, применяющие УСН с основным видом деятельности, указанным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ	20	14	6	-	-	20
Аптечные организации и ИП-фармацевты, уплачивающие ЕНВД
НКО, применяющие УСН, осуществляющие деятельность в области соц. обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства; благотворительные организации на УСН
Индивидуальные предприниматели, применяющие "патентную" систему налогообложения
Организации, получившие статус участника проекта "Сколково"	14	8	6	-	-	14
Оплата членам экипажей судов от организаций, зарегистрированных в российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна	-	-	-	-	-	-

Фиксированные платежи

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР И ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых по следующим формулам.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию равен:

двукратный МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, x тариф страховых взносов в ПФ РФ x 12.

Расчет для 2013 г. в ПФР составил:

2 x 5205 руб. x 26% x 12 мес. = 32479,20 руб. за год.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию равен:

МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, x тариф страховых взносов в ФФОМС РФ x 12.

Расчет для 2013 года в ФОМС составил:

5205 руб. x 5,1% x 12 мес. = 3185,46 руб. за год.

Итого сумма фиксированных платежей в оба фонда (налоговая нагрузка) составляет 35664,66 руб.

Важно отметить, что с 2013 г. страховые взносы в фиксированных размерах существенно возросли. В 2012 г. сумма фиксированных платежей составляла 17208,25 руб. Такое повышение повлекло массовый отказ предпринимателей от своего статуса.

По данным сайта Федеральной налоговой службы:

- по состоянию на 1 декабря 2012 г. было 4119177 индивидуальных предпринимателей и глав фермерских хозяйств;

- по состоянию на 1 января 2013 г. этот показатель уменьшился до 4030309;

- по итогам 1 февраля 2013 г. - 3912158.

Очевидно, что большинство граждан отказываются от статуса предпринимателя в связи с тем, что не осуществляют свою деятельность, и существенное увеличение размера фиксированных платежей явилось поводом для ликвидации. Однако немало и тех предпринимателей, доход которых не может покрыть такое обременение. Часть предпринимателей решила уйти в тень.

Данный вопрос вызвал широкий политический и общественный резонанс и, вероятнее всего, к 2014 году будет пересмотрен.

Дополнительные тарифы страховых взносов

Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 243-ФЗ внес изменения в Закон N 212-ФЗ и предусмотрел новый вид взносов в ПФР - дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков с 1 января 2013 г.

Дополнительные тарифы страховых взносов затрагивают отдельные выплаты в пользу физических лиц, выходящих на пенсию раньше стандартных сроков и связанных с высоким профессиональным риском. От уплаты взносов по дополнительным тарифам могут освободить по результатам специальной оценки условий труда.

При определении сумм доходов для расчета дополнительных взносов не применяется ограничение максимальной суммы налогооблагаемой базы.

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР составляют:

1. В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу мужчин по достижении возраста 50 лет и женщин по достижении возраста 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"):

Период	Дополнительный тариф страхового взноса
2013 год	4,0 процента
2014 год	6,0 процента
2015 год и последующие годы	9,0 процента

2. В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 г. следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:

Период	Дополнительный тариф страхового взноса
2013 год	2,0 процента
2014 год	4,0 процента
2015 год и последующие годы	6,0 процента

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К особому виду страховых взносов, которые уплачиваются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими наемных работников, являются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (сокращенно - взносы от НС и ПЗ).

Уплата этих страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 5 апреля 2013 г.), где даны основные понятия данного вида социального страхования.

Особенностью взносов от НС и ПЗ является то, что ставка взносов (страховой тариф) зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (организации или предпринимателя). Чем больше риск получить травму или профзаболевание, тем больше ставка взносов.

Тарифы по классам профессионального риска на страхование от несчастных случаев на 2013 г. можно найти в Федеральном законе от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (с изм. от 3 декабря 2012 г.). Из названия Закона видно, что тарифы не изменялись с 2006 г.

Страховые тарифы взносов от НС и ПЗ:

Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка
I	0,2	IX	1,0	XVII	2,1	XXV	4,5
II	0,3	X	1,1	XVIII	2,3	XXVI	5,0
III	0,4	XI	1,2	XIX	2,5	XXVII	5,5
IV	0,5	XII	1,3	XX	2,8	XXVIII	6,1
V	0,6	XIII	1,4	XXI	3,1	XXIX	6,7
VI	0,7	XIV	1,5	XXII	3,4	XXX	7,4
VII	0,8	XV	1,7	XXIII	3,7	XXXI	8,1
VIII	0,9	XVI	1,9	XXIV	4,1	XXXII	8,5

Каждому классу профессионального риска соответствует определенный перечень видов экономической деятельности. Согласно Постановлению Правительства от 1 декабря 2005 г. N 713 утверждены Правила отнесения различных видов деятельности к соответствующим классам профессионального риска.

Для каждого вида экономической деятельности следует установить соответствующий ему класс профессионального риска. Сделать это можно, обратившись к Приказу Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска". Всего выделено 32 класса риска: от деятельности с наименьшим риском до деятельности с максимальным риском.

Например, организация, занимающаяся издательской деятельностью, будет отнесена к первому классу риска и ставка страховых взносов у нее составит 0,2%, а вот добыча каменного угля будет отнесена к тридцать второму классу риска, и тариф составит уже 8,5% от выплат работникам.

Судебная практика по страховым взносам

Замена единого социального налога уплатой страховых взносов, к сожалению, перечеркнула ту наработанную судебную практику, которая сложилась к 2010 г. Новый закон, новые формулировки исчисления, администрирования и уплаты страховых взносов содержали новые спорные вопросы и потребовали новых разъяснений и толкований.

Основные проблемы возникли у организаций, занимающихся несколькими видами деятельности, и при этом некоторые из видов деятельности были льготными (например, аптечные организации). Организации могли в течение года менять сферу деятельности. Требовались перерасчеты страховых взносов. Закон N 212-ФЗ не предусмотрел понятного механизма расчета страховых взносов в подобных ситуациях. Администрирование страховых взносов было возложено на ПФР и ФСС, что тоже вызвало массу вопросов о полномочиях данных органов при осуществлении камеральных и выездных проверок.

Большое количество судебных споров было посвящено дилемме, какие выплаты работникам подлежат обложению страховыми взносами, а какие не подлежат. При исчислении ЕСН действовало правило: "Все, что выплачивается из прибыли организации, не облагается ЕСН". Таким образом, выплата всегда облагалась налогом один раз: либо ЕСН, либо налогом на прибыль (единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения).

Закон N 212-ФЗ, к сожалению, предусмотрел более размытые формулировки. Так, например, Президиум Высшего Арбитражного Суда по делу N А62-1345/2012 пришел к выводу о недопустимости обложения пенсионными взносами выплат социального характера, которые предприятие производит в пользу своих работников. Речь шла о следующих видах выплат: единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи; материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами) и т.п. Поводом к судебному разбирательству стало то, что данные выплаты организация в базу для исчисления страховых взносов не включала, а пенсионный фонд не согласился с таким подходом, начислив компании страховые взносы.

В судебных разбирательствах представители фонда полагали, что спорные выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят в установленный ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Однако Президиум ВАС счел, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, вознаграждением за труд, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Устояться складывающейся судебной практике не дает постоянное изменение законодательства о страховых взносах. Судебные акты по многим спорным вопросам перестают быть актуальными в связи с пересмотром норм закона. Пенсионная реформа в таком виде негативно сказывается на планировании бизнесом своей налоговой нагрузки.