Сроки уплаты налога

КАЛЕНДАРНОЙ ДАТОЙ	ИСТЕЧЕНИЕМ ВРЕМЕНИ СО ДНЯ СОБЫТИЯ	УПЛАТА ПРИУРОЧЕНА К КАКОМУ-ЛИБО СОБЫТИЮ ИЛИ ДЕЙСТВИЮ
для регулярных налогов	для разовых налогов	Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

15. Порядок уплаты налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. (ст. 58 НК РФ).

Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий̆ бюджет (фонд).

• Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

• Средства уплаты налога. НК: обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (п. 3 ст. 45 НК РФ). Только денежные средства

• Механизм платежа - в безналичной̆ или наличной̆ форме.

Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантия третьего лица). Одна из разновидностей механизма платежа — приобретение марок акцизного сбора.

• Особенности контроля за уплатой налога.

Хотя вопросы налогового контроля — предмет специальных законов о налоговой службе, в ряде случаев специфические моменты контроля могут рассматриваться и в законах о конкретных налогах. Так, Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» определял, что регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не проводятся, т.е. органам дорожно-патрульной службы было вменено в обязанность проверять факт уплаты налога.

Блок III. Факультативные элементы налога

16. Налоговые льготы. Виды налоговых льгот.

Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере. Льготу можно рассматривать и как освобождение (полное или частичное) плательщика налога, учитывающее его особенности, от уплаты налога. При этом следует иметь в виду, что это именно освобождение от уплаты, а не от обязательства уплаты.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

• личные и для юридических лиц;

• общеэкономические и социальные налоговые льготы;

• внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы.

Классификация налоговых льгот (виды налоговых льгот в зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлена льгота):

1. изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

- изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

- необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) — п. 28 ст. 217 НК РФ

2. налоговые скидки (вычет) — это сумма, на которую уменьшается налоговая база, либо возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица в установленных законом случаях. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. К примеру, по налогу на доходы физических лиц, на данный момент в РФ существуют 5 видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные.

ИЗ ЛЕКЦИИ: Скидки – расходы, которые законодатель обычно в налоговой базе не разрешает признавать, но в определенных случаях разрешает. Подоходный налог – обычно в нем налоговую базу образует весь валовый доход лица (без учета расходов), но некоторые расходы тем не менее как скидки можно признать. Скидки бывают лимитированные и нелимитированные. Лимитированные скидки – расходы на лечение, налогоплательщик может попытаться сохранить свою жизнь и вылечиться, эти расходы можно направить для сокращения налоговой базы, но в определенных пределах. Нелимитированые – расходы предпринимателя, связанные с извлечением дохода, учитываются в сумме всех фактически подтвержденных доходов. Если у предпринимателя убыток, значит он заплатит 0 и получит возможность перенести убыток на будущее.

3. освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

- понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Или освобождение или снижение оплаты имущественного, земельного, транспортного налогов для лиц с инвалидностью. 

- уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад).

- Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

- Налоговый кредит, так же, как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога, — форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

- Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

- Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) — см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения).

По уровню действия: льготы в отношении:

- федеральных налогов, устанавливаемые НК РФ;

- региональных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или региональными законами;

- местных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать.

Льготы, установленные НК РФ:

- применяются на всей территории РФ и дублировать их в нормативных актах субъекта РФ либо муниципального образования не нужно (Определение ВС РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11);

- не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92).