- •И.В. Хаменушко. Финансовое право. Весенний семестр.
- •Определение налога и зачем ононужно
- •Требования к налогам:
- •Не налоги исборы.
- •Сборы предназначены не для исполнения бюджета, а для компенсации издержек.
- •Страховыевзносы.
- •За счет взносов создается большой фонд – идея таких фондов прогорела, но от неё не хотят избавляться. В основном идет подпитка от основной бюджетной системы.
- •Конституционный суд посчитал, что здесь нет нарушения Конституции.
- •Есть самозанятые лица: ип, которые никого не нанимают, сами платят за себя взносы в пенсионный фонд, и сами потом оттуда получат пенсию.
- •Парафискалитеты.
- •Иные фискальныеплатежи.
- •Налоги (федеральные, региональные,местные)
- •Сборы (федеральные, региональные,местные)
- •Социальные взносы (только на федеральномуровне)
- •В условиях преобладания подоходного налогообложения для людей очевидно, что государственный бюджет формируется за счет их платежей.
- •Субъекты налога на доходы физическихлиц.
- •Объект и налоговая база. Виды облагаемыхдоходов.
- •Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.
- •Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).
- •Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.
- •Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.
- •Налоговые льготы в подоходном налогообложенииЛьготы:
- •Изъятия – статья 217 нкрф
- •Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 нкрф):
- •Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
- •Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.
- •Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.
- •Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.
- •Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.
- •Объект и базаналога.
- •Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».
- •Доходы и расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли.
- •Доходы:
- •Расходы:
- •Внереализационные
- •Связанные с производством иреализацией
- •Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплатыналога.
- •Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
- •Часть 1.
- •Это глава 21 нк рф.
- •Кумуляция косвенныхналогов.
- •Смягчение:
- •Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложенияналогом.
- •Заработная плата
- •Способ расчета добавленной стоимости:
- •Способы обложения добавленной стоимости:
- •Ндс достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления.
- •СубъектыНдс.
- •Объект и базаНдс
- •Системаставок
- •Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от ндс – нет.
- •Льготы для налогоплательщиков и льготы дляпокупателей.
- •Льготы-изъятия (статья 149 нк рф).
- •Финансово-правовые аспекты деоффшоризации.
- •Офшоры иантиофшоры
- •Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимыхгосударств-офшоров.
- •Есть ппвас 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).
- •Основные антиофшорныеправила.
- •Международный обменинформацией.
- •Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический
- •Для чего нужны две взаимосвязанные концепции «фактического права на доход»и
- •Почему налоговые органы не «собирают»налоги?
- •Система налоговыхорганов
- •Налоговое администрирование – что этотакое?
- •Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектовналогообложения)
- •Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в нкрф).
- •То есть, одни и те же налоги администрируют и фк, и фнс, но в разных аспектах.
- •Методы налоговогоконтроля.
- •Наблюдение – приемы испособы.
- •Выездные и камеральные проверки.Это, фактически, последующий контроль.Проверка:
- •«Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (фнс России), статья 105.17 нкрф
- •От акта проверки до акта вынесениярешения.
- •Государственный кредит.
- •Понятие государственногокредита
- •Кредит:
- •Публичный кредит - в том числе, с участием цб рф, а государственный кредит – только с участием рф, субъектов рф, муниципальных образований рф.
- •У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.
- •Отношения, где государство – кредитор– этооперации расходной части бюджета.
- •То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.
- •Государственный (муниципальный) кредит:
- •N.B. Отношения, в которых заемщиком выступает цб рф, к государственному кредиту не относится (другой субъект, другая цель).
- •Особенности государственного (муниципальногокредита)
- •Особенности государственного (муниципального) кредита предопределяют юридические требования к нему:
- •Виды государственного (муниципального)кредита.
- •Виды государственного (муниципального кредита):
- •Реструктуризация, пролонгация долговых обязательств прошлых летПосроку:
- •Долгосрочные заимствования до 30 лет (это максимальный срокзаимствований).
- •По валюте обязательств:
- •Государственный долг: понятие, основаниявозникновения.
- •Государственный (муниципальный) долг – совокупность всех долговых обязательств, возникших по всем основаниям:
- •Классификация долга:
- •Внешний долг связан с максимальным риском дефолта, зависит от платежного баланса.
- •Виды государственных ценных бумаг.Облигации:
- •Две цели правового регулирования у одних и тех же норм:
- •Юридическое определениеденег
- •Эмиссия наличных денежныхсредств
- •Безналичныеденьги
- •Электронные денежные средства1. Юридическое определениеденег
- •Экономическое определение денег–это всеобщий эквивалент, универсальные средства платежа (наиболее ликвидный актив).
- •Здесь вмешательство государства не особо нужно.
- •Валютные операции, ихвиды
- •Система валютныхограничений
- •Валютныйконтроль
Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложенияналогом.
Добавленная стоимость –часть стоимости товаров, которую производитель (или даже продавец) добавляет на своей стадии движения товара к потребителю.
Не надо путать с прибавочной стоимостью, или с прибылью.
Было: товар (сырье, материалы). Могут существовать не только сырье и материала, но могут быть ужесуществующие инженерные разработки, нематериальные активы, работы и услуги производственного назначения.
Добавилось: «нечто»
Стало: «готовая продукция»
Это нечто и есть добавленная стоимость.Ее компоненты:
Заработная плата
Социальныевзносы
Налоги, относящиеся наиздержки
Процент
Прибыль
В некоторых вариантах – амортизация(в нашем НДС амортизация – на сторонетовара).
Мы обратным счетом раскладываем стоимость произведенной продукции: то, что было и то, что мы добавили.
Сюда надо бы еще приписать амортизационные отчисления. Хотя оборудование уже есть (можно и не включать, а можно включать).
Главное в добавленной стоимости: мозги предпринимателя, рабочая сила. В 90-е годы – амортизация включалась в НДС (а там как раз после СССР все было изношено процентов на 70).
Способ расчета добавленной стоимости:
Прямой(по регистрам бухгалтерского учета находим и складываем все компоненты добавленный стоимость запериод).
Косвенный(добавленная стоимость = цена товара (1) – ценатовара
Способы обложения добавленной стоимости:
Прямой аддитивный НДС =% Х (ЗП + СВ + Н + Пр. +Прибыль)
Косвенный аддитивный НДС= % Х ЗП + % х СВ + % Х Н … ит.д.
Метод прямого вычитания НДС= % х (Цена товара (1) – центатовара)
Метод косвенного вычитания, он же инвойсныйНДС = % х Цена товара (1) – % Х Цена товара
На практике: инвойсный (самый простой с технической точки зрения). Это стоимость посчитать НДС, не рассчитывая добавленную стоимость.
В счете-фактуре две главные строки: собственно, цена проданного товара и сумма налога на эту цену. Вот и часть формулы в инвойсном методе.
Вторую часть мы берем из второго счета-фактуры, который поставщики предъявили нам. Разницу мы передаем в бюджет (то есть, мы компенсировали свои налоговые издержки, а положительную разницу отдали в бюджет). Если разница оказалась отрицательной, эту разницу нам вернет бюджет.
Добавленная стоимость юридически не рассчитывается. Иногда кажется, что это применение какой-то льготы. Отказать налогоплательщику выплатить вычет из НДС = разрушить конструкцию НДС.
Инвойсный метод внешне выглядит как предоставление вычета по счетам (счетам-фактурам,
«инвойсам» поставщиков).
Пример с условной округленно ставкой 20% (на самом деле 18%). Просто неудобно считать.
Стадия |
Цена товара (покупка) |
НДС от цены товара при покупке |
Цена товара (1) (продажа) |
НДС от цены товара (1) при продаже |
НДС как уплата в бюджет |
Добыча сырья |
- |
- |
100 |
20 |
20 |
Производство |
100 |
20 |
200 |
40 |
20 |
ОПТ |
200 |
40 |
300 |
60 |
20 |
РОЗНИЦА |
300 |
60 |
400 |
80 |
20 |
Потребитель |
480 |
480 |
- |
- |
- |
То есть, по капельке НДС поступал в бюджет, и покупатель все выплачивает продавцу как компенсацию. Сумел продать дальше – переложил налоговое бремя.
Освободить от НДС экспортеров = убить экспортеров. Нужно просто делать ставку 0%. Нет объекта - нет вычета. Это означает, чтоесли экспортер был бы освобожден от НДС, он был бы наравне с потребителями.