72. Особенности налогообложения имущества физических лиц. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты.

СМОТРЕТЬ НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Правовую основу налога на имущество физических лиц (далее – НИМФЛ) составляет глава 32 части 2 НК РФ, однако, - поскольку указанный налог отнесен к местным (ст. 15 НК РФ), значительная его часть: установление налоговых ставок (в пределах п. 2. Ст. 406 НК РФ) и определение особенностей исчисления налоговой базы (с устанавливаемыми НК особенностями, о чем речь пойдет далее) отдана представительным органам власти муниципальных образований (в Городах федерального значения – законам соответствующих Субъектов РФ), которые и вводят налог в действие на территории муниципалитета (ст. 399 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются собственники имущества, признаваемого в качестве объектов налогообложения (ст. 400), что определяется статьей 401. При этом установлена система льгот, для получения которых особое значение имеет статус налогоплательщика (п. 1 ст. 407) – вхождение в одну из установленных законодателем категорий (например, Героев России, инвалидов 1 и 2 групп инвалидности и др.). Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407), т. е. наряду со статусом налогоплательщика условиями предоставления льгот является использование имущества исключительно в бытовых нуждах, а также вхождение в установленный законом перечень соответствующих объектов налогообложения (п. 4 ст. 407), что подводит к необходимости рассмотрения и этого элемента⁹.

Объектом налогообложения (ст. 401) признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс (далее – ЕПК);

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Как видите, все эти объекты взяты из гражданского законодательства, причем, их понятия никак не раскрываются НК специально для целей налогообложения, так что в данном случае должны применяться (по ст. 11 НК РФ) определения из ГК РФ (поэтому не раскрываю определения, достаточно вспомнить ГП).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (один календарный год (ст. 405 НК РФ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 403. По существу, предусмотренные п. п. 3-6.1 этой статьи предусматривают имущественные вычеты в отношении соответствующих объектов, которые необходимо при определении величины налоговой базы производить.

Несколько примеров:

• Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

• Налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры.

• Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Поэтому, например, если ваш жилой дом меньше 50 квадратных метров, никакого налога вы не заплатите вовсе.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 3 ФЗ от 03.07.2016 №237 «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость объекта недвижимости - полученный на определенную дату результат оценки объекта недвижимости, определяемый на основе пенообразующих факторов в соответствии с настоящим Федеральным законом и методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Таким образом, уже на стадии выяснения статуса налогоплательщика и налоговой базы возможно освобождение от налоговой обязанности, так что это необходимо выяснять прежде, чем идти по другим элементам НИФМЛ.

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов и законами г. Москвы, СПб и Севастополя с учетом установленных пределов (п. 2 ст. 406):

1) 0,1 % в отношении, например, жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест.

2) 2 % в отношении, например, объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 % в отношении прочих объектов налогообложения.

Из этого следует, что НК допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида объектов налогообложения, его места нахождения и кадастровой стоимости (п. 5 ст. 406).

Порядок исчисления НИМФЛ (ст. 408) предусматривает несколько принципиально разных ситуаций:

1. Общий порядок (п. 1): сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Он применяется при возникновении права собственности на объект налогообложения позднее 1 января 2020 г., а также с 4 налогового периода в четвертом описываемом нами случае.

2. Возникновение права собственности в течение налогового периода, а также изменения его кадастровой стоимости в течение налогового периода (п. 5. и п. 5.1): исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

3. Объект налогообложения находится в общей долевой собственности (п. 3): рассчитывается для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

4. Если право собственности на объект налогообложения возникло до 1 января 2020 г., применяется переходный порядок, поскольку до этого времени налоговая база могла определяться как с учетом кадастровой, так и с учетом инвентаризационной стоимости. Поскольку эти величины могут отличаться, и весьма существенно, переход (по существу, в целях их выравнивания) намечен постепенно и осуществляется по формуле, указанной в п. 8.:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате, Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 НК РФ, Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К – коэффициент, равный 0,2 – для первого налогового периода, 0.4 – для второго налогового периода, а 0.6 – для третьего. То есть за три года с момента перехода к определению налоговой базы по кадастровой стоимости объекта налогообложения ежегодно на протяжении трех лет сумма налога будет увеличиваться на 20%, пока на четвертый год не «раскроется» в полною силу.

Наконец, пройдя все эти злоключения с НИМФЛ, можно рассмотреть порядок и сроки его уплаты (ст. 409). Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты НИМФЛ: налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. То есть расчет суммы налога определяет не налогоплательщик, а налоговый орган.

С 1 инваря 2020 года только по кадастровой стоимости рассчитывается.