14. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Требование самостоятельной уплаты налога

Плательщик обязан самостоятельно (т. е. из своего дохода) платить п0доходный налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки в договорах запрещены (п. 9 ст. 226). Но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не возникает. Просто сумма уплаченного за плательщика налога добавляется к его доходам: на сумму такого налога начисляет налог.

2. Уплата налога у источника и по декларации

Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника получения дохода). Вместе с тем плательщик обязан представлять декларацию о совокупном доходе (доходе, полученном из разных источников) за отчетный период (год).

Но НК РФ сохраняет смешанный порядок уплаты налога для самозанятых лиц: ИП, адвокатов, нотариусов. Объясняет­ся это тем, что налоговые агенты исчисляют и удерживают налог с доходов, выплачиваемых этим лицам, без учета профессиональных расходов. Для того чтобы правильно рассчитать итоговый налог, невозможно обойтись без по­дачи декларации.

По той же причине подают налоговые декларации и иные лица, расходов или положенных льгот не могут учесть налоговые агенты (авторы произведений, продавцы имущества и т. д.).

Лица, чей доход полностью, с применением всех льгот, обложен на­гом у источника выплат (например, работники организаций), освобожден от обязанности подавать налоговые декларации.

3. Порядок исчисления налога

При исчислении налога используется кумулятивная система. Бухгалтер предприятия источника выплат на каждый момент выплаты дохода опре­деляет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала год. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьши -- на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

4. Заполнение декларации

5. Контроль достоверности данных

Уплата налога на основе декларации предполагает контроль достоверности указанных в декларации данных о доходах и расходах плательщика, контроль обоснованности пользования льготами. Контроль проводится на основе сравнения информации, поступающей из различных источников

Основной источник информации – налогоплательщик. Достоверность его информации обеспечивает строго формализованный порядок фиксации данных. Налогоплательщик обязан вести в течение календарного года учет полученных доходов и понесенных расходов, связанных с извлечением до­хода. Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут вести учет полученных доходов в произвольной форме. Лица, имеющие до­ход от предпринимательской деятельности, адвокаты и нотариусы, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов. Расходы должны быть документально подтверждены. Доходы документально подтвердить значи­тельно труднее, чем расходы, в связи с незаинтересованностью плательщика, поэтому для обеспечения достоверности информации о доходах используют иные способы. Например, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны указывать в книге учета доходов и расходов фамилии и адреса клиентов, пациентов и обучающихся.

Другой источник информации субъекты, проводящие выплаты нало­гоплательщикам. Налоговые агенты представляют налоговым органам сведе­ния о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и пере­численных в бюджет налогов. Эти сведения подаются в установленный срок и по установленной форме (косвенная декларация) (п. 2 ст. 230 НК РФ). За нарушение этой обязанности на налоговых агентов налагаются взыскания (ст. 126 НК РФ).

Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту посто­янного жительства получателей дохода. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о доходах, полученных ими за год.

Источником информации может быть также деятельность правоохрани­тельных органов, с которыми налоговые инспекции во всех странах мира работают в тесном контакте. И наконец, достоверную информацию получа­ют налоговые инспекторы в ходе собственных контрольных действий и опе­ративно-розыскной работы. Они проверяют организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражда­нам доходы. Предмет проверки правильность удержания подоходного на­лога и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечис­ления в бюджет удержанных сумм налога.

Налоговые инспекции проверяют плательщиков налогов. Проверке под­лежат денежные документы, бухгалтерские книги, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Необходимо учитывать, что существенным ограничителем собственной контрольно-розыскной деятельности налоговых органов служит критерии рентабельности. Если затраты на такие мероприятия превышают 20% сумм собранных налогов, деятельность налоговой службы теряет смысл.

Современный налоговый контроль немыслим без использования компью­терной техники. Именно в автоматическом режиме происходит сопоставле­ние различных данных о выплаченных суммах с налоговыми декларация­ми, выявляются наиболее значительные несоответствия, которые и подлежат проверке непосредственно налоговым инспектором. Компьютерная техника позволяет повысить качество проверок и лучше определять их адресность, не увеличивая их общего объема.