Налоги и налогообложение Вылкова

31

2.1.4. Объект обложения и налоговая база

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав (в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе)

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления

ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Стоимостная характеристика объектов налогообложения

суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ

суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхо- вателя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается

объектом налогообложения

НАЛОГОВАЯ БАЗА

2.1.5. Операции, не подлежащие налогообложению

32

33

2.1.6. Особенности определения налоговой базы

№	Содержание операции				Налоговая база
1	Реализация товаров (работ, услуг),				Стоимость товаров (работ, услуг),
	в том числе:				исчисленная исходя из цен, опре-
	по товарообменным операциям;				деляемых в соответствии со стать-
	на безвозмездной основе;				ей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и
	при передаче права			собственности	без включения в них НДС
	на предмет	залога	залогодержателю
	при неисполнении обеспеченного зало-
	гом обязательства;
	при оплате труда в натуральной
	форме
2	Реализация	товаров (работ, услуг) с			Стоимость товаров (работ, услуг),
	учетом субсидий,		предоставляемых		исчисленная исходя из фактиче-
	бюджетами различного уровня в связи с				ских цен реализации
	применением	государственных регули-
	руемых цен, или с учетом льгот, пре-
	доставляемых отдельным потребите-
	лям в соответствии с федеральным за-
	конодательством
3	Реализация	имущества,		подлежащего	Разница между ценой реализуемо-
	учету по стоимости, включающей сумму				го имущества, определяемой с уче-
	уплаченного	налога	на	добавленную	том положений ст. 105.3 НК РФ, с
	стоимость				учетом НДС и акцизов, и стоимо-
					стью реализуемого имущества (ос-
					таточной стоимостью с учетом пе-
					реоценок)

34

№	Содержание операции		Налоговая база
4	Реализация сельскохозяйственной про-	Разница между ценой, определяе-
	дукции и продуктов ее переработки, за-	мой с учетом положений ст. 105.3
	купленной у физических лиц (не яв-	НК РФ, с учетом НДС, и ценой при-
	ляющихся плательщиками НДС) по пе-	обретения продукции
	речню, утверждаемому Правительством
	РФ (кроме подакцизных товаров)
5	Реализация услуг по производству то-	Стоимость обработки сырья, пере-
	варов из давальческого сырья	работки или иной трансформации с
		учетом акцизов и без НДС
6	Реализация автомобилей, приобретен-	Разница между ценой, определяе-
	ных у физических лиц (не являющихся	мой в соответствии со статьей
	налогоплательщиками) для перепрода-	105.3 НК, с учетом НДС и ценой
	жи	приобретения		указанных		автомо-
		билей
7	Реализация товаров (работ, услуг) по	Стоимость этих товаров (работ, ус-
	срочным сделкам (сделкам, предпола-	луг),	стоимость базисного			актива
	гающим поставку товаров (выполнение	(для	финансовых		инструментов
	работ, оказание услуг) по истечении ус-	срочных сделок, не обращающихся
	тановленного договором (контрактом)	на организованном рынке), указан-
	срока по указанной непосредственно в	ная	непосредственно		в договоре
	этом договоре или контракте цене), фи-	(контракте), но не ниже их стоимо-
	нансовых инструментов срочных сде-	сти, исчисленной исходя из цен, оп-
	лок, не обращающихся на организован-	ределяемых в порядке, аналогич-
	ном рынке	ном	предусмотренному			статьей
		105.3 НК, действующих на дату, со-
		ответствующую моменту определе-
		ния налоговой базы НДС с учетом
		акцизов (для подакцизных товаров)
		и без включения в них НДС
8	Реализация новым кредитором, полу-	Сумма превышения сумм дохода,
	чившим требование, финансовых услуг,	полученного новым кредитором при
	связанных с уступкой требования, вы-	последующей		уступке требования
	текающего из договора реализации то-	или	прекращении обязательства,
	варов (работ, услуг), операции по реа-	над суммой расходов на приобре-
	лизации которых подлежат налогооб-	тение требования
	ложению
9	Уступка первоначальным кредитором	Сумма превышения суммы дохода,
	денежного требования, вытекающего из	полученного первоначальным кре-
	договора реализации товаров (работ,	дитором при уступке права требо-
	услуг), или при переходе указанного	вания, над размером денежного
	требования к другому лицу	требования, права по которому ус-
		туплены
10	При осуществлении перевозок пассажи-	Стоимость перевозки (без НДС)
	ров, багажа, грузов, грузобагажа или
	почты железнодорожным, автомобиль-
	ным, воздушным, морским или речным
	транспортом

35

№	Содержание операции		Налоговая база
11	При осуществлении предприниматель-		Сумма дохода, полученная в виде
	ской деятельности в интересах другого		вознаграждений (любых иных до-
	лица на основе договоров поручения,		ходов) при исполнении любого из
	договоров комиссии либо агентских до-		указанных договоров
	говоров, а также при реализации зало-
	годержателем в установленном законо-
	дательством РФ порядке предмета не-
	востребованного залога, принадлежа-
	щего залогодателю
12	Передача товаров (работ, услуг) для		Стоимость товаров (работ, услуг),
	собственных нужд, расходы на которые		исчисленная исходя из цен реали-
	не принимаются к вычету (в том числе		зации идентичных (а при их отсут-
	через амортизационные отчисления)		ствии – однородных) товаров, ра-
	при исчислении налога на прибыль ор-		бот, услуг, действовавших в пре-
	ганизаций		дыдущем налоговом периоде, а при
			их отсутствии – исходя из рыноч-
			ных цен с учетом акцизов и без
			НДС
13	Выполнение	строительно-монтажных	Стоимость выполненных работ, ис-
	работ для собственного потребления		численная исходя из всех фактиче-
			ских расходов на их выполнение
14	Ввоз товаров на таможенную террито-		Сумма таможенной стоимости то-
	рию РФ и иные территории, находящие-		варов и подлежащих уплате тамо-
	ся под ее юрисдикцией		женной пошлины и акцизов

2.1.7. Ставки налога

36

2.1.8. Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты

37

2.1.9. Налоговый период и сроки уплаты

38

2.2.Акцизы

2.2.1.Экономическая природа акцизов, подакцизные товары

39

2.2.2. Налогоплательщики

2.2.3. Объект налогообложения и операции, освобождаемые от налогообложения

Объект налогообложения		Не подлежит налогообложению
 Реализация на территории РФ лицами		 Реализация подакцизных това-
произведенных ими подакцизных товаров,		ров, помещенных под таможенную
в т.ч.:		процедуру экспорта, за пределы
- реализация предметов залога и передача		территории РФ с учетом потерь в
подакцизных товаров по соглашению о пре-		пределах норм естественной убыли
доставлении отступного или новации;
- передача подакцизных	товаров на без-
возмездной основе, использование их при
натуральной оплате
 Продажа лицами переданных им на осно-		 Первичная реализация (пере-
вании приговоров или решений судов конфи-		дача) конфискованных или бесхо-
скованных или бесхозяйных подакцизных то-		зяйных подакцизных товаров, по-
варов, подакцизных товаров, от которых про-		дакцизных товаров, от которых
изошел отказ в пользу государства и которые		произошел отказ в пользу государ-
подлежат обращению в	государственную	ства и которые подлежат обраще-
собственность		нию в государственную или муни-
		ципальную собственность, на про-
		мышленную переработку под кон-
		тролем таможенных или налоговых
		органов либо уничтожение
 Передача в структуре организации произ-		 Передача подакцизных товаров
веденных подакцизных товаров для даль-		одним структурным подразделени-
нейшего производства неподакцизных това-		ем организации, не являющимся
ров		самостоятельным налогоплатель-
		щиком, для производства других
		подакцизных товаров другому та-
		кому же структурному подразделе-
		нию этой организации

40

Объект налогообложения			Не подлежит налогообложению
 Передача одним структурным подразде-			 Операции по передаче в струк-
лением организации, не являющимся само-			туре одной организации:
стоятельным	налогоплательщиком, другому		произведенного				налогопла-
такому же структурному подразделению этой			тельщиком	этилового			спирта	для
организации	произведенного	этилового или	дальнейшего производства спирто-
коньячного спирта для дальнейшего произ-			содержащей парфюмерно-косме-
водства алкогольной и подакцизной спирто-			тической продукции в металличе-
содержащей продукции			ской аэрозольной			упаковке		или
			спиртосодержащей продукции бы-
			товой химии в металлической аэ-
			розольной упаковке;
			ректификованного этилового
			спирта, произведенного налогопла-
			тельщиком из спирта-сырца, под-
			разделению,		осуществляющему
			производство алкогольной продук-
			ции
 Ввоз подакцизных товаров на территорию			 Ввоз на территорию РФ и иные
РФ и иные территории, находящиеся под ее			территории, находящиеся под ее
юрисдикцией			юрисдикцией, подакцизных това-
			ров, от которых произошел отказ в
			пользу государства и которые под-
			лежат обращению в государствен-
			ную или муниципальную собствен-
			ность, либо которые размещены в
			портовой	особой		экономической
			зоне
			 Ввоз подакцизных товаров в
			портовую	особую		экономическую
			зону с остальной части территории
			РФ
 Передача	произведенных	подакцизных
товаров на переработку на давальческой ос-
нове
 Передача на территории РФ лицом про-
изведенных им из давальческого сырья по-
дакцизных товаров собственнику указанного
сырья либо другим лицам, в т.ч. получение
указанных подакцизных товаров в собствен-
ность в счет оплаты услуг по производству
подакцизных товаров из давальческого сы-
рья
 Передача на территории РФ лицами про-
изведенных ими подакцизных товаров для
собственных нужд
 Передача на территории РФ лицами про-
изведенных ими подакцизных товаров в ус-
тавный капитал организаций, в паевые фон-
ды кооперативов, а также в качестве взноса
по договору простого товарищества