- •Международные стандарты бухгалтерского учета
- •Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •Учет износа основных средств
- •Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет продажи и прочего выбытия основных средств
- •Бухгалтерский баланс на начало периода по упрощенной форме.
- •Журнал хозяйственных операций
- •Список литературы
приятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более
Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.
Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой пла- ново-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.
Ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы пла- ново-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.
Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.
Вобоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.
При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами,
ивсе затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.
Внормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтностроительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20,
43 К-10, 70 и др.
Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые: относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в
связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:
1)Д-10, К-23 - при первом методе;
2)Д-10, К-96 - при втором методе;
3)Д-10, К-97 - при третьем методе.
При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:
1. Д-т 20 «Основное производство» Или Д-т 96 «Резерв предстоящих расходов».
Или Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - на сумму принятых
ремонтных работ.
2. Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - по принятым ремонт-
ным работам.
3.Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - при оплате счетов подрядчиков.
Учет продажи и прочего выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают в результате:
•продажи или продажи;
•списания в случае морального или физического износа;
•передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
•ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
•передачи по договорам мены, дарения;
•списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
•по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
•осмотр объекта, подлежащего списанию;
•установление причин списания объекта;
•выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
•возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
•осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
•составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об ава-
риях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собствен-
ность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа (продажа) также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.
Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Практическая часть. Данные для выполнения курсовой работы.
Остатки средств на синтетических счетах по данным главной книги на начало месяца:
Номер счета |
Наименование счета |
Сумма, р. |
|
|
|
01 |
Основные средства |
7 970 777 |
|
|
|
02 |
Амортизация основных средств |
3 390 777 |
|
|
|
04 |
Нематериальные активы |
5 277 |
|
|
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
1 677 |
|
|
|
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
76 177 |
|
|
|
10 |
Материалы |
254 057 |
|
|
|
10.1 |
Основные материалы |
170 000 |
|
|
|
16 |
Отклонения в стоимости материальных ценностей |
27 777 |
|
|
|
16.1 |
Отклонения в стоимости основных материалов |
15 000 |
|
|
|
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
12 577 |
|
|
|
23 |
Вспомогательные производства |
7800 |
|
|
|
23.1 |
Котельная |
- |
|
|
|
23.2 |
Ремонтно-механический цех(РМЦ) |
7 800 |
|
|
|
29 |
Обслуживающие производства |
4 300 |
|
|
|
43 |
Готовая продукция |
75 777 |
|
|
|
50 |
Касса |
11 800 |
|
|
|
51 |
Расчетный счет |
450 777 |
|
|
|
58 |
Финансовые вложения |
53 777 |
|
|
|
58.3 |
Предоставленные займы |
23 000 |
|
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
78 405 |
|
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
22 577 |
|
|
|
68.1 |
НДС |
12 000 |
|
|
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
1 637 |
|
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
17 977 |
|
|
|
71Дт |
Расчеты с подотчетными лицами |
15 |
|
|
|
76Дт |
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
18 677 |
|
|
|
80 |
Уставный капитал |
? |
|
|
|
82 |
Резервный капитал |
125 777 |
|
|
|
83 |
Добавочный капитал |
17 877 |
|
|
|
84 |
Нераспределенная прибыль |
67 077 |
|
|
|
84.2 |
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
22 000 |
|
|
|
96 |
Резервы предстоящих расходов |
49 250 |
|
|
|
96.1 |
Резерв на ремонт основных средств |
20 000 |
|
|
|
96.2 |
Резерв предстоящей оплаты отпусков |
29 250 |
|
|
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
37 777 |
|
|
|
Расшифровка остатка по счету 10.1 «Основные материалы»
№ п/п |
Наименование материалов |
Кол-во, ед. |
Цена, руб/ед. |
Сумма, руб. |
|
|
|
|
|
1. |
Материал А |
200 |
400 |
80 000 |
|
|
|
|
|
2. |
Материал Б |
200 |
450 |
90 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
170 000 |
|
|
|
|
|
Расшифровка остатка по счету 16.1 «Отклонения в стоимости основных материалов»
№ п/п |
Наименование материалов |
Отклонение |
|
|
( «-» -экономия/ |
|
|
«+» - перерасход), руб. |
|
|
|
1. |
Материал А |
+ 7000 |
|
|
|
2. |
Материал Б |
+ 8000 |
|
|
|
|
Итого: |
15 000 |
|
|
|
Расшифровка остатка по счету 43 «Готовая продукция»
№ п/п |
Наименование изделия |
Кол-во, ед. |
Себестоимость ед. |
Сумма, руб. |
|
|
|
|
|
1. |
Изделия заказа №1 |
- |
- |
|
|
|
|
|
|
2. |
Изделия заказа №2 |
60 |
1262.95 |
75 777 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
75 777 |
|
|
|
|
|
Расшифровка остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п/п |
Поставщик/ подрядчик |
Сумма задолженности, руб. |
|
|
|
1. |
ООО «Водоканал» |
40 000 |
|
|
|
2. |
ООО «АЛГА» |
16 405 |
|
|
|
3. |
ОАО «Арно» |
22 000 |
|
|
|
|
Итого: |
78405 |
|
|
|
Комментарий.
бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной системы;
готовая продукция оценивается по учетным ценам;
предприятием создаются резервы: