№176.10.Цапурина,Тимофеева

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Выполнение курсовой работы предусматривает изучение всех программных тем дисциплины в соответствии с утвержденной рабочей программой.

Выполнение практической части курсовой работы включает в себя:

1.Изучение характеристики предприятия, его учетной политики, фактов хозяйственной жизни, имевших место в течение месяца.

2.Определение действующих на момент написания курсовой работы ставок, норм, установленных в законодательном порядке для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Эти данные рекомендуется представить в виде таблицы (см. Прилож.1)

3.Составление Журнала регистрации хозяйственных операций за декабрь 200Хг. на основании информации о фактах хозяйственной жизни предприятия за декабрь, его учетной политики и вариантов исходных данных. Для этого надо выполнить все необходимые бухгалтерские и налоговые расчеты и представить их в произвольной форме или рекомендованной

вкурсовой работе (см. табл. 2, 3, 4, 5, Приложения. 4, 5, 6, 7, 8). В табл. 2 необходимо показать расчеты по страховым взносам в ФСС, ПФ, ФОМС; в табл. 3 показать расчеты резерва предстоящих расходов на отпуска с учетом страховых взносов; в табл. 4 — наличие основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного года и на 01.01. следующего года с учетом операций по их движению в декабре; в табл. 5 — амортизацию основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного года и на 01.01. следующего года с учетом операций по начислению за декабрь. По НМА рекомендуется составить аналогичные таблицы.

В Приложении 4 рекомендуется выполнить группировку затрат на производство и продажу по элементам затрат, в Приложении 5 — по объектам калькуляции и калькуляционным статьям, определить производственную себестоимость выпуска готовой продукции и ее реализации; в Приложении 6 — показать формирование налоговой базы по налогу на имущество и расчеты по налогу на имущество, в Приложении 7 — формирование конечного финансового результата работы за декабрь и за год, в Приложении 8 — формирование величины текущего налога на прибыль и налогов с разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Для определения налоговой базы по налогу на имущество необходимо использовать данные таблиц 4 и 5 о первоначальной стоимости и амортизации основных средств. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль за год, необходимо налоговую базу по налогу на прибыль за 11

21

месяцев увеличить на налоговую прибыль за декабрь. Налоговая прибыль за декабрь определяется путем корректировки бухгалтерской прибыли до налогообложения за декабрь на те бухгалтерские доходы (часть дохода) и расходы (часть расхода), которые не принимаются для целей налогообложения прибыли, а также на те, которые учитываются в составе налоговых доходов и расходов, а в бухгалтерской прибыли не были учтены или были учтены частично, в соответствии с требованиями 25 главы части второй НК.

Студентам необходимо обратить внимание на то, что налоговая база по налогу на имущество, налогу на прибыль формируется нарастающим итогом в течение года и налог начисляется за год, но так как в течение года организация начисляла и перечисляла авансовые платежи по налогам, то по итогам года надо определить и отразить на счетах только сумму к доплате в бюджет или возврату из бюджета.

При определении величины текущего налога на прибыль по налоговой декларации исходя из налогооблагаемой прибыли, необходимо рассчитать налоги с разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в виде отложенных и постоянных налогов и представить их в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 18/02 (см. Прилож.8).

В Журнале регистрации хозяйственных операций надо определить

два итога по колонке «Сумма, тыс. руб.», первый итог — до реформации счетов 90, 91, 99 и второй итог — после реформации этих счетов. Первый итог должен быть равен сумме оборотов в Оборотно-сальдовой ведомости до реформации, второй итог должен быть равен сумме оборотов в Оборот- но-сальдовой ведомости после реформации.

4.Сгруппировать информацию по счетам из Главной книги (см. Прилож. 3). В курсовой работе рекомендуется представить Главную книгу по счетам затрат (20, 23, 26, 44), готовой продукции (43), доходов и расходов, формирующих финансовый результат (90.9, 91.9, 99), денежных средств (50,51).

5.Составить по всем счетам две Оборотно-сальдовые ведомости за декабрь 200Хг. по формам, приведенным в Прилож. 3, до реформации счетов 90, 91, 99 и после их реформации. В Оборотно-сальдовой ведомо-

сти информацию по счетам 90, 91 представлять по субсчетам.

6.Составление бухгалтерской отчетности в составе пяти форм. рекомендованных Минфином РФ и пояснительной записки.

Составление бухгалтерского баланса (ф.1), отчета о прибылях и убытках (ф.2), приложений к ним в виде ф.3, 4, 5 (см. Прилож. 8) и формирование пояснительной записки.

22

Отчет о прибылях и убытках составляется по Оборотно-

сальдовой ведомости до реформации, бухгалтерский баланс по Обо- ротно-сальдовой ведомости после реформации, остальные формы от-

четности составляются по Оборотно-сальдовым ведомостям, счетам из Главной книги, ведомостям аналитического учета по движению основных средств, НМА, амортизации, затрат.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учесть требования ПБУ 18|02 и отразить в отчетности налоги с разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, полученные вне системы бухгалтерского учета по регистру-расчету, представленному в Прилож.10.

При составлении отдельных форм отчетности необходимо учитывать следующие условности: из-за отсутствия необходимых данных в ф. №4 движение денежных средств можно показать только за декабрь; в ф.№5 расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат можно представить только за декабрь.

23

4.СОСТАВ, СОДЕРЖАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ВСООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

[3, 25, 47]

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[3],

атакже Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [11], бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (ф. 1), Отчета о прибылях и убытках (ф. 2), Отчета об изменениях капитала (ф. 3), Отчета о движении денежных средств (ф. 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Вбухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на

24

финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации; об операциях в иностранной валюте;

оматериально-производственных запасах; об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты,

опоследствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научноисследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Организация может в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в ты-

сячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существен-

ные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Вформах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Вслучаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтер-

25

ского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявле-

ны.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтер-

ская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтер-

скую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала

26

организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам дея-

тельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При харак-

27

теристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

При составлении форм отчетности необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н.

С годовой отчетности 2011г.содержание форм бухгалтерской изменяется, поэтому при составлении отчетности необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетно-

сти»[62].

28

5.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

5.1.Законодательные акты и нормативные правовые документы по бухгалтерскому учету и смежным отраслям права

1.Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.- М: Проспект, 1998.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть I (ФЗ от 31.07.98г. № 146-ФЗ). Часть II (ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ) (в ред. Федеральных законов).

3.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21ноября1996 г.

№129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 08.05.2010 №83-ФЗ и от 27.07.2010 №209 ФЗ)

4.Федеральный закон РФ от 15декабря 2001г. №166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 №156-ФЗ, с изм., внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 11.05.2006 №187-0).

5.Федеральный закон от 29.12.2006. №259-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

6.Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173–ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федерального закона от

05.07.2007 №127-ФЗ)

7.Трудовой кодекс Российской Федерации . Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 07.05.2009

№80-ФЗ).

8.Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 1998г. №125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

9.Федеральный закон от 29декабря 2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. Федерального закона от 24.07.2009г. №213-ФЗ, с изм., внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 22.03 2007 №4-П).

10.Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г № 375 «Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

11.Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007г. №922.

12.Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008г. №359 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

29

13.Федеральный закон РФ от 24 июня 2008г. №91-ФЗ «О внесении изменений в ст.1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

14.Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления от 12.09.2008 №676).

15.Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

16.Федеральный закон от 24.07.2009г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

17.Положение ЦБ России от 3.10. 2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений от

3.03.2003 №1256-У, от 02.05.2007. №1823-У, от 20.06.2007. №1843- У).

18.Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

19.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. (Утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка России 22сентября1993 г. №40). Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (ред. от

26.02.1996.).

20.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля1998г. № 34н (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007

№26н).

21.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).

22. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10. 2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина России от 11.03.2009 №22н).

30