Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку матеріальних цінностей будівельних підприємств

№ п/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерські записи
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Відображено вартість матеріальних цінностей, що надійшли згідно акцептованих рахунків постачальників.	201, 203, 205, 207	63, 685
2	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностях.	641	63, 685
3	Перераховано грошові кошти постачальника в оплату за отримання ТМЦ.	63, 685	311
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту по ПДВ (з 14.08.99 до 1.01.2001).	641	644
5	Оприбутковано матеріальні цінності, придбані підзвітними особами.	201, 203, 205, 207 641	372 372
6	Оприбутковано матеріальні цінності від допоміжних виробництв	201, 205, 207	232
7	Оприбутковано будівельні матеріали, отримані в результаті тимчасових (нетитульних) споруд.	201, 205	113
8	Оприбутковано матеріальні цінності, отримані в результаті списання вибулих МШП.	201, 205, 207	22
9	Відображено повернення матеріальних цінностей, раніше відпущених на виконання будівельних робіт, некапітальних робіт.	201, 205	23
10	Оприбутковано лишки матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації.	201, 203, 205, 207	719
11	Відпущено будівельні матеріали на основне та допоміжне виробництво.	23	201, 205
12	Відпущено запасні частини, паливо на утримання і експлуатацію будівельних машин і обладнання.	91	203, 207
13	Списано матеріали, паливо, запасні частини на загальногосподарські потреби.	92	201, 203, 207
14	Відпущено будівельні матеріали на виправлення браку	24	201, 205
15	Списано вартість матеріальних цінностей, зіпсованих у зв’язку зі стихійним лихом.	991	201, 203, 205, 207
16	Відображено нестачу матеріальних цінностей, виявлену при інвентаризації і віднесену на винну особу.	375	716
17	Погашено нестачу матеріальних цінностей винною особою.	301	375
18	Віднесено на розрахунки з бюджетом залишок коштів стягнутих з винної особи, після відшкодуванні збитків, заподіяних підприємству.	716	641

3. Облік витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт

Собівартість будівельно-монтажних робіт – це витрати будівельної організації, безпосередньо пов’язані з виконанням на свій ризик і власними силами будівельно-монтажних робіт за замовленням підприємств, установ, організацій та громадян. Оскільки при придбанні матеріалів поставки замовника підрядник не несе витрат за їх придбання, відповідно зазначені витрати не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт. Таким чином, вартість матеріалів поставки замовника не відображається у звіті 2-Б підрядника та у формі №2 “Звіт про фінансові результати підприємства”.

Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт відображається на рахунку 23 “Виробництво”. Виконані субпідрядними підприємствами роботи підлягають обліку за договірними цінами на субрахунку 2312 “Будівельно-монтажні роботи, виконані субпідрядними підприємствами” і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт генпідрядника, що відображається на субрахунку 2311 “Будівельно-монтажні роботи, виконані власними силами”.

До відображення всіх витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт для кожного об’єкта калькулювання в журналі-ордерів №10 призначено окремий рядок.

Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, попередньо зібрані на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 23 і розподіляються між об’єктами будівництва пропорційно відпрацьованій на них кількості машино-змін. Розподіл здійснюється в спеціальному розділі відповідного журналу-ордеру.

Вартість послуг сторонніх підприємств враховується на підставі пред’явлених рахунків по дебету рахунку 23 “Виробництво” з журналу-ордеру №6-Б.

Накладні витрати, що містяться списуються в дебет рахунку 79 “Фінансові результати” з кредиту рахунку 92 “Адміністративні витрати”.

Фактична собівартість зданих замовнику робіт і вартість матеріалів, повернутих із виробництва, відображається в журналі-ордері №10 по кредиту рахунку 23 в кореспонденції з дебетом рахунків 201 “Сировина і матеріали”, 205 “Будівельні матеріали”, 70 “Доходи від реалізації”. Списання собівартості зданих робіт здійснюється на підставі підписаних замовником довідки за формою КБ-3 і акту приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в.

Якщо замовник щомісячно оплачує підряднику фактично здійснені витрати, то в цьому випадку сальдо по рахунку 23 – відсутнє. Якщо будівництво об’єкта здійснюється “під ключ”, витрати по здійснених будівельно-монтажних роботах будуть відображатись в складі незавершеного будівельного виробництва до здачі такого об’єкта замовнику.

Перевірка відповідних даних бухгалтерського обліку фактичним даним про залишки незавершеного виробництва здійснюється шляхом щомісячного проведення інвентаризації.

Схема кореспонденції рахунків з обліку витрати на виконання будівельно-монтажних робіт показана в таблиці 2.

Таблиця 2

Схема кореспонденції рахунків з обліку витрати на виконання будівельно-монтажних робіт

№ п/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерські записи
		Дт	Кт
Облік витрат в підсобних і допоміжних виробництвах
1	Відображено вартість витрачених матеріалів, палива, будівельних матеріалів на виробництво продукції, робіт, послуг.	23	201, 203, 205
2	Нараховано заробітну плату працівникам допоміжних і підсобних виробництв	23	661
3	Відображено відрахування на заробітну плату робітників допоміжних виробництв на соціальні заходи.	23	651-653
4	Відображено собівартість послуг будівельних машин і механізмів, наданих допоміжним і підсобним виробництвами.	23	91
5	Здійснено нарахування амортизації по основних засобах, що використовуються в допоміжних виробництвах	23	131
6	Відображено собівартість взаємно наданих послуг (внутрішній оборот).	23	23
7	Списано фактичну собівартість будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, виготовлених допоміжними господарствами для потреб будівельного підприємства.	201, 205	23
8	Списано фактичні витрати допоміжних виробництв на роботи з переустановки будівельних машин і механізмів.	91	23
Облік витрат по експлуатації будівельних машин і механізмів
1	Відображено вартість матеріалів, палива, будматеріалів, використаних при експлуатації будівельних машин і механізмів.	91	201, 203, 205
2	Відображено вартість електроенергії, використаної для забезпечення роботи будівельних машин і механізмів (без ПДВ).	91	685
3	Здійснено нарахування амортизації будівельних машин і механізмів.	91	131
4	Відображено вартість послуг допоміжних виробництв по перебазуванню будтехніки.	91	23
5	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим управлінням і обслуговуванням будівельних машин і механізмів.	91	661
6	Нараховано орендну плату за користування будівельними машинами і механізмами (без ПДВ).	91	63, 68
7	Списано фактичні витрати по експлуатації машин і механізмів, що безпосередньо використовуються при виконанні будівельно-монтажних робіт; у допоміжних виробництвах.	23	91
Облік втрат від браку
1	Відображено вартість додатково використаних будівельних матеріалів, конструкцій і деталей для виправлення браку.	24	20
2	Відпущено МШП для виправлення браку.	24	22
3	Нараховано зарплату працівникам, зайнятим виправленням браку.	24	661
4	Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників, зайнятих виправленням браку.	24	651-653
5	Включено до собівартості невиправного браку будівельного підприємства відповідну частину загально виробничих витрат.	24	91
6	Відображено вартість переробок, доручених, субпідрядним підприємствам (без ПДВ).	24	63
7	Оприбутковано матеріали, які залишились після виправлення браку, за цінами можливого використання.	20	24
8	Утримано вартість забракованої продукції із заробітної плати осіб, що допустили брак.	661	24
9	Пред’явлено претензії підприємства, з вини яких виникли втрати від браку.	374	24
10	Списано втрати від браку за рахунок винних в нанесенні матеріального збитку осіб.	375	24
11	Віднесено на собівартість будівельно-монтажних робіт остаточні втрати від браку і переробок, виявлені в основному виробництві.	23	24
12	Віднесено остаточні втрати від браку і переробок, виявлених в допоміжних виробництвах, на собівартість виготовленої ними продукції.	23	24
Зведений облік витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт
1	Відображено вартість витрачених матеріалів на будівництво об’єктів.	23	20
2	Відображено собівартість послуг допоміжних виробництв.	23	23
3	Списано витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів, що безпосередньо використовуються в основному виробництві.	23	91
4	Відображено суму остаточних втрат від браку і переробок, віднесених на собівартість основного виробництва.	23	24
5	Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва.	23	661
6	Відображено вартість послуг, отриманих від сторонніх підприємств (без ПДВ).	23	685
7	Відображено списання собівартості будівельно-монтажних робіт, що здані замовнику.	903	23
8	Списані адміністративні витрати.	79	92

Для обліку адміністративних витрат призначений збірно-розподільчий рахунок 92 “Адміністративні витрати”. За дебетом рахунку 92 відображається сума визнаних адміністративних витрат, а за кредитом – списання на рахунок 791 “Фінансові результати від операційної діяльності” (таблиця 3).

Таблиця 3.

Облік адміністративних витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерські записи
		Дт	Кт
1	Відображено вартість витрачених матеріалів, необхідних для потреб апарату управління	92	201
2	Здійснено нарахування основної і додаткової заробітної плати працівникам апарату управління.	92	661
3	Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників адміністрації будівельного підприємства.	92	651 - 653
4	Відображено суми нарахованих обов’язкових бюджетних платежів.	92	641
5	Відображено витрати на відрядження працівників апарату управління.	92	372
6	Відображено витрати на оплату пожежної і сторожової охорони.	92	685
7	Здійснено нарахування амортизації основних засобів, призначених для обслуговування апарату управління.	92	131
8	Відображено частину накладних витрат, що компенсуються субпідрядним підприємством.	63	92
9	Списано суму адміністративних витрат будівельного підприємства на фінансові результати.	791	92

Список використаних джерел

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом від 30 листопада 1999р. №291.

2. Облік в галузях економічної діяльності: автотранспорт і будівництво. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Н.М. Малюга, Я.В. Лебедзевич та ін.-Житомир: ЖІТІ, 2000 – 480стор.