- •Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України
- •Удк 657 (076)
- •Тема 1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Документація та інвентаризація як методи бухгалтерського обліку
- •Тема 3. Рахунки і подвійний запис
- •Тема 4. Синтетичний та аналітичний облік
- •Тема 5. Облік грошових коштів
- •2. За даними однієї з операцій заповнити бланк платіжного доручення
- •Тести для самоконтролю
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 6. Облік запасів
- •Тема 7. Облік розрахунків з оплати праці
- •Тема 8. Облік основних засобів
- •Прямолінійний метод
- •Метод зменшення залишкової вартості
- •Метод прискореного зменшення залишкової вартості
- •Кумулятивний метод
- •Виробничий метод
- •Тема 9. Нематеріальні активи
- •Тема 10. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції
- •Тема 11. Облік готової продукції та її реалізації
- •Тема 12. Облік доходів і фінансових результатів діяльності підприємства
- •Тема 13. Фінансова звітність
- •Форма № 1 «Баланс»
- •Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
- •Видатковий касовий ордер
- •Картка n ____ складського обліку матеріалів
- •Тема 7. Облік розрахунків з оплати праці
- •Табель обліку використовування робочого часу
- •Тема 8. Облік основних засобів Типова форма № 03–1
- •I. Фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Косата Інна Анатоліївна Бухгалтерський облік
- •6.030501 «Економічна теорія», 6.030502 «Економічна кібернетика», 6.030508 «Фінанси і кредит»
- •61022, М. Харків, майдан Свободи, 4.
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
Таблиця 26
Розділ І «Фінансові результати»
Стаття |
Код ряд– ка |
Відображення на рахунках в бух обліку |
Пояснення до показника |
П(С)БО | ||
із застосуванням рахунків класу 9 |
із застосуванням рахунків класу 8 | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |
Для довідки. Основна діяльність – це діяльність, пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції, яка є головною метою створення підприємства та забезпечує основну частку доходу підприємства (п. 4 П(С)БО 3). | ||||||
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Обороти за субрахунками Кт 701, 702, 703 |
Дохід від основної діяльності: • дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (з урахуванням ПДВ, акцизного збору та інших податків) без урахування знижок і повернення товарів; • дохід від торгівлі цінними паперами, якщо основний вид діяльності – торгівля ЦП; • дохід від реалізації комісійного товару та сума винагороди комісіонера; • дохід від операційної оренди, якщо основний вид діяльності – здача в оренду майна |
П. 13 П(С)БО 3, п. 8 та п. 10 П(С)БО 15 | ||
Податок на додану вартість |
015 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 70 – Кт 643, 641 (ПДВ) |
Сума ПДВ у складі доходу від реалізації |
П. 14 П(С)БО 3 | ||
Акцизний збір |
020 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 70 – Кт 641 (акцизний збір) |
Сума акцизного збору у складі доходу від реалізації |
П. 15 П(С)БО 3 | ||
025 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 70 – Кт 642, 651 |
Інші податки та збори, що підлягають сплаті з обороту (податок з реклами, «хмільний» збір, суми зборів до ПФ від продажу ювелірних виробів, послуг зв'язку тощо) |
П. 16 П(С)БО 3 |
Продовження табл. 26
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |||
Інші вирахування з доходу |
030 |
Обороти по рахунку Дт 704 |
Суми наданих знижок, вартість повернених товарів, доходи, отримані від інших осіб, що належать комітентам, принципалам, а також інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (усі ці суми указуються без ПДВ) |
П. 17 П(С)БО 3 | ||||
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
Ряд. 010 – Ряд. 015 – Ряд. 020 – Ряд. 025 – Ряд. 030 |
– |
П. 18 П(С)БО 3 | ||||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 901, 902, 903 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 23, 26, 28 |
Виробнича собівартість реалізованої продукції, включаючи втрати від браку з технологічних причин. Собівартість реалізованих товарів. Балансова вартість реалізованих ЦП (для підприємств, основною діяльністю яких є торгівля ЦП). Будівельні організації відображають у цьому рядку в т. ч. вартість субпідрядних робіт, а субпідрядники – вартість генпослуг. Не включається до показника: вартість супутньої продукції, що відпускається на сторону або використовується на підприємстві |
П.19 П(С)БО 3 | |||
Валовий: прибуток |
050 |
Ряд. 035–Ряд. 040 |
Додатне значення |
П. 20 П(С)БО 3 | ||||
збиток |
055 |
Від'ємне значення (тут і далі наводиться в дужках) | ||||||
Для довідки. Операційна діяльність включає основну діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю. Таким чином, діяльність підприємства, що не є основною, інвестиційною або фінансовою, буде іншою операційною діяльністю | ||||||||
Інші операційні доходи |
060 |
Обороти за рахунками Дт 79 – Кт 71 |
Доходи: – від реалізації інших оборотних активів; – операційної оренди активів (крім фінансової); – продажу іноземної валюти; – операційної курсової різниці; – списання кредиторської заборгованості; – у вигляді сум отриманих штрафів, пені, неустойки, відшкодування вартості раніше списаних активів, безплатно отриманих оборотних активів тощо. Дохід указується без ПДВ, акцизного збору та інших непрямих податків |
П. 21 П(С)БО 3, П(С)БО 15 | ||||
Адміністративні витрати |
070 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 92 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 80, 81, 82, 83, 84 |
Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства |
П. 22 П(С)БО 3, п. 18 П(С)БО 16 | |||
Витрати на збут |
080 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 93 |
Обороти за рахунками та Дт 791 – Кт 80, 81, 82, 83, 84 |
Витрати на утримання підрозділів збуту, рекламу, доставку продукції покупцям тощо |
П. 23 П(С)БО 3, п. 19 П(С)БО 16 |
Продовження табл. 26
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |||
Інші операційні витрати |
090 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 94 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 791 – Кт 84 |
Інші витрати операційної діяльності, що не увійшли до складу собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат і витрат на збут, у т. ч.: – собівартість реалізованих виробничих запасів; – собівартість реалізованої валюти; – витрати на формування резерву сумнівних боргів; – втрати від зниження ціни запасів; – втрати від операційних курсових різниць; – визнані суми економічних санкцій; – втрати від браку не з технологічних причин; – витрати на благодійність; – інші невиробничі витрати, понесені у процесі операційної діяльності підприємства |
П. 24 П(С)БО 3, П(С)БО 10, 16 (п. 20) | |||
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток |
100 |
Ряд. 050 (055) + + Ряд. 060 – Ряд. 070 – Ряд. 080 – Ряд. 090 |
Додатне значення |
П. 25 П(С)БО 3 | ||||
збиток |
105 |
Від'ємне значення | ||||||
Для довідки. Далі відображаються результати від іншої діяльності: фінансової та інвестиційної | ||||||||
Дохід від участі в капіталі |
110 |
Обороти за субрахунками Кт 721, 722, 723 |
Дохід від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі |
П. 26 П(С)БО 3, П(С)БО 12, 15 | ||||
Інші фінансові доходи |
120 |
Обороти та субрахунками Кт 731, 732, 733 |
Дохід від фінансової діяльності: дивіденди, проценти, винагороди з фінансової оренди тощо (крім тих, облік яких ведеться за методом участі в капіталі) |
П. 27 П(С)БО 3, П(С)БО 12, 15 | ||||
Інші доходи |
130 |
Обороти за рахунком Кт 74 |
Доходи (без ПДВ), що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю: – від реалізації необоротних активів, майнових комплексів, фінансових інвестицій; – у вигляді безплатно отриманих необоротних активів тощо |
П. 28 П(С)БО 3, П(С)БО 7, 8, 12, 14, 15 | ||||
Фінансові витрати |
140 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 792 – Кт 951, 952 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 792 – Кт 85 |
Витрати на сплату процентів за кредитами, витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу, з випуском, утриманням та обігом ЦП, нарахуванням процентів за договорами фінансового лізингу тощо |
П. 29 П(С)БО 3 | |||
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 792 – Кт 96 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 792 – Кт 85 |
Збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі |
П. 30 П(С)БО 3 | |||
Інші витрати |
160 |
Обороти за рахунками Дт 792 – Кт 97 |
Обороти за рахунками Дт 792 – Кт 85 |
Собівартість реалізації та списання фінансових інвестицій, необоротних активів, Втрати від неопераційних курсових різниць, від уцінки ціни фінансових інвестицій і необоротних активів, інші витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності |
П. 31 П(С)БО 3 |
Продовження табл. 26
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |||
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток збиток |
170 |
Ряд. 100 (105) + + Ряд. 110 + + Ряд. 120 + Ряд. 130 – Ряд. 140– Ряд. 150 – Ряд. 160 |
Додатне значення |
П. 32 П(С)БО 3 | ||||
175 |
Від'ємне значення | |||||||
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 79 – Кт 981 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 79 – Кт 85 |
Розраховується згідно з П(С)БО 17 |
П. 33 П(С)БО 3 | |||
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток збиток |
190 |
Ряд. 170–Ряд. 180 |
Додатне значення |
П. 34 П(С)БО 3 | ||||
195 |
Ряд. 175 + Ряд. 180 |
Від'ємне значення | ||||||
Для довідки. Доходи та витрати від надзвичайної діяльності у формі № 2 відображаються згорнуто. | ||||||||
Надзвичайні: доходи |
200 |
Сальдо із субрахунку Кт 794 (до реформації) |
Прибуток від надзвичайних подій до оподаткування |
П. 35 П(С)БО 3 | ||||
витрати |
205 |
Сальдо і сзубрахунку Дт 794 (до реформації) |
Невідшкодовані втрати від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання втратам, за вирахуванням сум страхового відшкодування і покриття втрат з інших джерел. Втрати відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшився податок на прибуток від звичайної діяльності в результаті цих втрат (при заповненні ряд. 180) |
П. 35 П(С)БО 3, п. 31 П(С)БО 16 | ||||
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Обороти за субрахунками Дт 794 – Кт 982 |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 794 – Кт 85 |
Сума податку на прибуток від надзвичайної діяльності (25 % від суми із ряд. 200) |
П. 36 П(С)БО 3 | |||
Чистий: прибуток |
220 |
Ряд. 190 (195) + Ряд. 200 – Ряд. 205 – Ряд. 210 |
Додатне значення |
П. 37 П(С)БО 3 | ||||
збиток |
225 |
Від'ємне значення |
Розділ II «Елементи операційних витрат»
Відповідно до вимог п. 38 П(С)БО 3 у розділі II відображаються всі операційні витрати підприємства у звітному періоді за елементами за вирахуванням внутрішнього обороту (собівартості продукції, виробленої та спожитої самим підприємством). У цьому розділі не відображається собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти. Алгоритм заповнення розділу показаний у таблиці.
Таблиця 27
Найменування показника |
Код рядка |
Пояснення до показника |
Відображення в обліку |
Норми П(С)БО
| |
із застосуванням рахунків класу 9 |
рахунків класу 8 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Матеріальні затрати |
230 |
Усі матеріальні затрати на виробництво, на загальновиробничі, адміністративні потреби, на збут і інші потреби, крім тих, що використані на виробництво продукції власного споживання та створення необоротних активів |
Обороти за рахунками Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 20, 21, 22, 24, 63, 68 |
Обороти за рахунком Кт 80 |
П. 38 П(С)БО 3 П. 22 П(С)БО 16 |
Витрати на оплату праці |
240 |
Нарахована заробітна плата |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 661, 471 |
Обороти за рахунком Кт 81 |
П. 38 П(С)БО 3 П. 23 П(С)БО 16 |
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
Відрахування до фондів соцстраху |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 65, 471 |
Обороти за рахунком Кт 82 |
П. 38 П(С)БО 3 П. 24 П(С)БО 16 |
Амортизація |
260 |
Нарахована амортизація |
Обороти за рахунками Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 13 |
Обороти за рахунком Кт 83 |
П. 38 П(С)БО 3 П. 25 П(С)БО 16 |
Інші операційні витрати |
270 |
Усі інші витрати, пов'язані з діяльністю підприємства (наприклад, оплата послуг субпідряду) |
Обороти за рахунками та субрахунками Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 372, 377, 63, 685 |
Обороти за рахунком Кт 84 |
П. 38 П(С)БО 3 П. 26 П(С)БО 16 |
Разом |
280 |
Сума рядків 230–270 |
– |
– |
– |
Задача 1
На початок місяця у підпріємства є наступні залишки по рахунках:
10 «Основні засоби» – 1 650 000
13 «Знос основних засобів» – 347 800
20 «Виробничі запаси» – 478 481
24 «МШП» – 14 800
25 «Виробництво» – 200
26 «Готова продукція» – 7150
30 «Каса» – 800
31 «Рахунки в банках» – 172 362
377 «Розрахунки з різними дебіторами» – 5000
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 20 500
66 «Розрахунки з оплати праці» – 69 750
65 «Розрахунки за страхуванням» – 3488
40 «Статутний капітал» – 1 771 185
43 «Резервний капітал» – 2570
441 «Нерозподілений прибуток» – 90 500
60 «Короткострокові позики» – 15 800
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» – 7200
За результатами початкових залишків та задачі п. 1–44 скласти баланс, форму 2.
Тести для самоконтролю
Загальний розмір власного капіталу підприємства збільшує розмір:
а) пайового капіталу;
б) вилученого капіталу;
в) несплаченого капіталу;
г) непокритого збитку.
Загальний розмір власного капіталу підприємства зменшує розмір:
а) пайового капіталу;
б) статутного капіталу;
в) несплаченого капіталу;
г) нерозподіленого прибутку.
ДОДАТКИ
Додаток А
Тема 5
|
| ||||||||||||||||||
|
ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ № |
|
|
|
|
0410001 |
| ||||||||||||
|
від «___» ___________ 20__ р. |
|
|
|
| ||||||||||||||
Одержано банком |
| ||||||||||||||||||
Платник |
|
|
«___» _____________20__ р. | ||||||||||||||||
Код |
|
|
|
|
|
| |||||||||||||
Банк платника |
|
Код банку |
|
ДЕБЕТ рах. № |
СУМА |
| |||||||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||||||
у м. | |||||||||||||||||||
Отримувач |
|
|
КРЕДИТ рах. № |
|
| ||||||||||||||
Код |
|
| |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
Банк отримувача |
|
Код банку |
| ||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
|
|
у м. |
|
|
| ||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
Сума словами |
|
|
| ||||||||||||||||
Призначення платежу |
|
|
| ||||||||||||||||
ДР |
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||||||
| |||||||||||||||||||
|
|
|
|
| |||||||||||||||
М. П. |
Підписи |
|
|
Проведено банком «___»___________ 20__ р. |
|
| |||||||||||||
|
|
|
|
|
Підпис банку |
|
| ||||||||||||
|
|
Додаток Б
-
Додаток 2 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні
Типова форма № КО–1
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ ________________
_______________________________ (найменування підприємства (установи, організації))
Прибутковий касовий ордер № ______ від "___" ____________ 20__ р. |
Л і н і я в і д р і з у |
______________________________ (найменування підприємства (установи, організації))
Квитанція до прибуткового касового ордера № ____ від "___" ____________ 20__ р.
Прийнято від____________________ Підстава:______________________ ______________________________Сума ______________________________ (словами) _______________________ грн ___ коп.
М. П. Головний бухгалтер _______________________________ (підпис, прізвище, ініціали) Касир ___________________________________ (підпис, прізвище, ініціали)
| |||||
Кореспон– дуючий рахунок, субрахунок |
Код аналі– тичного рахунку |
Сума цифрами |
Код цільового призна– чення |
|
| ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| ||
|
|
|
|
|
| ||
Прийнято від ___________________________________ Підстава: _________________________ Сума______________________________________________ грн ____ коп. (словами) Додатки: _____________________________________ _______________________________________________ | |||||||
Головний бухгалтер _____________________________ (підпис, прізвище, ініціали) Одержав касир _________________________________ (підпис, прізвище, ініціали) | |||||||
|
-
Додаток 3 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні
Типова форма № КО–2
________________________________________________ (найменування підприємства (установи, організації)) |
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ ___________________ |