Исключения:

- представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вернули;

- налоговый орган утратил представленные документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов. Данное требование составляется по форме. В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи НК РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

При истребовании документов налоговому органу рекомендуется :

• наименование документов приводить в строгом порядке в соответствии с их наименованием указанных в НПА ;

• указывать подробные данные позволяющие идентифицировать истребованные документы и определять их количество. (одновременно наименование и реквизиты документов; одновременно наименование и другие идентифицирующие признаки).

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки.

Требование о представлении документов в ходе выездной проверки должно быть передано непосредственно н/п или его представителю. Передать требование налоговые органы могут лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Требование о представлении документов может быть предъявлено в течение всей выездной проверки. Срок выездной проверки по общему правилу не должен превышать двух месяцев. Он исчисляется со дня принятия решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Истребовать документы могут не только в течение выездной проверки, но и после ее окончания. Истребование документов - это один из видов дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться после окончания проверки при рассмотрении ее материалов. Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Данное решение вправе вынести руководитель налоговой инспекции или его заместитель, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснится, что каких-либо доказательств недостаточно. В определенных случаях налоговики вправе приостановить проведение выездной проверки. В данной ситуации, проверяющие должны также приостановить действия по истребованию у н/п документов. Причем все подлинники, которые были истребованы ранее, должны вернуть. Данное правило не распространяется только на документы, полученные в ходе проведения выемки.

Документы, истребуемые при выездной проверке, можно представить:

1) в бумажном виде, передав их заверенные копии инспектору лично, в канцелярию или направив по почте заказным письмом;

2) в электронном виде путем направления по телекоммуникационным каналам связи. В такой форме можно подать только документы, составленные в электронном виде по установленным форматам.

Истребованные в ходе проверки документы представляются в течении 10 дней со дня вручения требования. Заверяются представленные документы подписью лица, заверившего копии, заверенные печатью. Причем если в рабочие часы последнего дня срока передать документы не удалось, то их можно отправить по почте до 24 часов.

Началом этого срока признается день получения требования. Определяется он по-разному в зависимости от того, каким способом направлялось требование. По общему правилу налоговый орган:

- либо вручает его лично под расписку. Требование считается полученным в момент его передачи;

- либо направляет в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае налоговому органу поступает квитанция о приеме требования в электронной форме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в квитанции.

- направляется по почте - признается полученным по истечении шести рабочих дне, с даты направления заказного письма.

В случаи если налогоплательщики не имеют возможности предоставить требуемые документы в 10-дневный срок, то в течении дня следующего за днем получения требования, он письменно уведомляет проверяющих о невозможности предоставления документов в указанные сроки с указанием причины этого и сроков в которые документы будут предоставлены.

В течение двух днейс момента получения такого уведомления руководитель, заместитель руководителя, налоговый орган вправе продлить предоставление документов или отказать в переносе сроков, о чем выносится соответствующее решение.

Отказ н/п от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленный срок признаются налоговым правонарушением. В качестве ответственности за такое правонарушение предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Если в течение 12 месяцев вас уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа составит 400 руб. Руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Если н/п не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится, как правило, по месту нахождения налогового органа. И поэтому все документы они запрашивают. При этом проверяющие вправе требовать от н/п подлинники документов. При представлении в инспекцию подлинников документов надо сопроводить их актом приема-передачи оригиналов или письмом с полным перечнем документов. На втором экземпляре письма (акта) инспектор (должностное лицо канцелярии) должен расписаться в получении документов и (или) поставить оттиск соответствующего штампа.

19. Порядок и случаи выемки документов и предметов в ходе проведения налоговых проверок.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое осуществляет налоговую проверку. При этом указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем налогового органа (его заместителем)

В постановлении приводятся:

- дата и место составления;

- фамилия, имя, отчество и должность лица, вынесшего постановление;

- отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки;

- полное и сокращенное наименования организации и ее филиала (представительства), ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)), в отношении которых проводится выездная проверка;

- мотивы производства выемки;

- лицо, у которого производится выемка документов и предметов;

- описание изымаемых предметов и документов.

Выемка документов и предметов может проводиться в следующих случаях:

1. При наличии обстоятельств, дающих основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;

2. В случаи невозможности должностного лица налогового органа ознакомиться с подлинниками документов на территории, в помещении проверяемого лица;

3. При наличии необходимости получения предметов имеющих отношения налоговым проверкам, в частности в целях проведения осмотра, экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств и в иных целях;

4. Если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица;

5. При отказе налогоплательщика от предоставления запрашиваемых при проведение выездных проверок или не предоставлении их в установленный срок;

6. При необеспечении возможности должностному лицу, проводящего налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками по месту нахождения налогового органа.

Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью производство выемки запрещено. При этом к ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. Также при выемке обязательно должны присутствовать понятые. Они удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены в их присутствии. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты.

Должностное лицо налогового органа до начала выемки должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

Затем налоговики обязаны предложить лицу, у которого производится выемка, выдать документы (предметы) добровольно. И только в случае отказа вправе произвести выемку в принудительном порядке.

Проверяющие вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. Однако при этом они должны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если в этом нет необходимости.

О производстве выемки документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол. Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прилагаемых к нему. Если изъятию подлежат предметы, то в протоколе (описи) указываются их точное наименование, количество, индивидуальные признаки и по возможности – стоимость.

Если изымаются оригиналы документов, налогоплательщику должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то налоговики обязаны передать копии изъятых документов налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после выемки.

24.Особенности планирования и проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих обособленные подразделения.

Решение о проведении проверки организации одновременно с проверкой обособленного подразделения, кроме полного и сокращенного наименования организации содержит наименование подразделения и адрес местонахождения.

Организацию выездной проверки с одновременной проверкой подразделений осуществляет:

• налоговый орган по месту нахождения организации.

• если н/п является крупнейшим, то налоговый орган, осуществивший постановку на учет данного н/п как крупнейшего.

В процессе организации таких проверок не позднее, чем за 1 месяц до начала квартала, в котором запланировано проведение проверок, налоговый орган, организующий проверку, направляет налоговикам по месту нахождения подразделения, запрос о выделении должностного лица для участия в проверки.

Копия решения о проведении выездной проверки подлежит вручению лицу, в отношении которого она проводится.

Не позднее следующего рабочего дня, после вынесения решения о проведении проверки соответствующие экземпляры решения направляются налоговикам по месту нахождения подразделений.

К сопроводительному письму при направлении такого решения могут прикладываться:

• Задания на проведение МНК, проверяющим бригадам по месту нахождения подразделения

• сведения о результатах анализа финансово хозяйственной деятельности

• конфиденциальные сведения о н/п

• иные необходимые материалы

Сопроводительное письмо с приложениями направляется в виде документа “для служебного пользования”.

Общая выездная проверка организации может быть продлена в связи с наличием подразделений на срок, который зависит от их количества. Так, срок проверки может составить:

1) четыре месяца, если:

- обособленных подразделений от четырех до девяти;

- обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

2) шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.

ничто не мешает налоговикам в случае необходимости продлить ее срок проверки до четырех или шести месяцев по другим основаниям.

33. Порядок и сроки оформления материалов налоговых проверок

В последний день выездной налоговой проверки, руководитель проверяющей группы обязан составить справкуо проведенной проверки, в которой должен зафиксировать предмет проверки, срок её проведения.

Составление справки означает, что налоговики должны покинуть территорию налогоплательщика и не могут далее требовать от него представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля на основании решения о проведении данной выездной проверки.

В то же время имейте в виду, что отдельные мероприятия могут проводиться и после окончания проверки. Так, при рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

Справку нужно вручить н/п, если он уклоняется от получения справки, то её направляют по почте заказным письмом. Справка вручается в тот же день, когда составляется, т.е. в последний день проведения проверки.

Составляет и подписывает справку руководитель проверяющей группы. Если проверку осуществляет один проверяющий, он и указывается в справке как руководитель проверяющей группы. В справке должны содержаться общие сведения о проведенной проверке: кого проверили, кто проверял и за какой период, дата составления справки.

По закону в справке должны фиксироваться предмет и сроки проведения проверки

В течении двух месяцев со дня составления справки, проверяющими должен быть составлен актпо форме рекомендованной приказом ФНС России, подписывается акт всеми проверяющими. Акт составляется в любом случае, даже если нарушений не обнаружено.

Акт составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки организации и её филиалов, обособленных подразделений, при этом по результатам их проверки, проверяющими составляется раздел акта проверки обособленного подразделения, который подписывается теми, кто проверял филиал.

Экземпляр, соответствующего раздела актапредставителю филиала, в отношении которого проводилась проверка, не предоставляется.

Указанный экземпляр раздела акта направляетсяв налоговый орган по месту учета главной организации, с приложениями всех документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля.

Копии акта выездной налоговой проверки налоговым органам, принимающим участие в проверке филиалов не направляются.

34.Требования к составлению актов налоговых проверок