Тема 11. Группа стандартов «Планирование аудита» (2 ч.)

1. Основные принципы составления плана и программы аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование».

2. Знание бизнеса (МСА 310).

3. Существенность в аудите (МСА 320).

1. Основные принципы составления плана и программы аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование».

Аудитору необходимо планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен действенным образом.

Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый масштаб и проведение аудиторской проверки.

Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на различные области или процедуры аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.

2. Знание бизнеса (МСА 310).

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями или получить знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые, в соответствии с суждением аудитора, могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность либо на проверку, либо на аудиторский отчет (заключение). Например, подобные знания используются аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема

До принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту, и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита.

Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из нескольких источников. Такими источниками, например, могут быть:

• предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

• беседы с сотрудниками субъекта (например, директорами и ведущими специалистами);

• беседы с внутренними аудиторами и обзор отчетов (заключений) внутренних аудиторов;

• беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли;

• беседы с компетентными людьми, не работающими в данном субъекте (например, отраслевыми экономистами, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

• публикации, относящиеся к отрасли (например, официальная статистика, обзорные материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и дилерами, занимающимися операциями с ценными бумагами, финансовые газеты);

• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

• посещение административных зданий и производственных помещений субъекта;

• документы, подготовленные субъектом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

3нание бизнеса является основой, в рамках которой выражается профессиональное суждение аудитора. Понимание бизнеса и надлежащее использование такой информации помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемы;

• планировать и проводить аудит действенно и эффективно;

• оценивать аудиторские доказательства;

• обеспечивать лучшее обслуживание клиента.

На всех стадиях аудита аудитор вырабатывает суждения относительно многих аспектов, для которых важно знание бизнеса. Например, при:

• оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства в связи с таковыми;

• разработке общего плана аудита и программы аудита;

• определении уровня существенности и оценке того, насколько выбранный уровень существенности остается надлежащим по характеру;

• сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и значимости соответствующих предпосылок подготовки финансовой отчетности;

• оценке заявлений руководства и оценочных значений;

• определении областей, где могут потребоваться специальный аудиторский анализ и умения;

• установлении связанных сторон и операций со связанными сторонами;

• выявлении противоречивой информации (например, противоречивых заявлений);

• выявлении необычных обстоятельств (например, мошенничества и несоблюдения законов и нормативных актов, неожиданной взаимосвязи статистических операционных данных с отражаемыми в учете данными о финансовых результатах);

• подготовке квалифицированных запросов и оценке разумного характера ответов;

• анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой отчётности.

Аудитору следует обеспечить, чтобы ассистенты, назначенные на аудиторское задание, получили достаточный объем знаний о бизнесе, позволяющий им выполнять порученную им работу. Также аудитору следует обеспечить понимание ими необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другим ассистентами.

С целью эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

3. Существенность в аудите (МСА 320).

Аудитору необходимо оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском в процессе проведения аудита.

Целью аудита финансовой отчётности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчётность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчётности. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения.

Аудитору следует оценивать существенность при:

(a) определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; и

(b) оценке последствий искажений.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку и аналитические процедуры. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо:

(a) снизив оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов контроля; либо

(b) снизив риск необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторского доказательства

Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением в информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только предполагать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, при планировании аудиторской работы аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке справедливого представления финансовой отчётности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в финансовую отчётность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчётности».

Контрольные вопросы:

1. В чем отличие плана аудита от программы аудита?

2. Что подразумевается под уровнем существенности в аудите?

3. В чем заключается понимание деятельности аудируемого лица?