Расчёты с использованием пластиковых карт в иностранной валюте

Обращение банковских карт РФ регулируется Политически «О порядке перед учредительными банковскими картами и осуществление расчётов, совершении с их использованием» - утверждена ЦБ РФ 9 апреля 1998г. № 23-П.

Юридическим лицам банк – выдаёт так называемый корпоративные банковские карты. Политически 23-П предусмотрено 2 вида карт, банковских карт:

1. расчётная корпоративная карта; - денежные средства расходятся в пределах расходного лимита;

2. кредитная корпоративная банковская карта – денежные средства расходуются в размере, предоставленном банком кредитной линии и в пределах расходного лимита в соответствии с условиями договора с банком.

Корпоративные карты могут выпускаться в рублях и в иностранной валюте. Используются корпоративная банковская карта для выплат заработной платы и других выплат социального характера запрещено.

Для банка возможен контроль за соблюдением валютного законодательства при совершении операции, с использованием банковских карт. Вывоз банковских карт осуществляется без заполнения таможенной декларации, и можно пополнить в любой момент за пределами России. По банковской карте можно получить наличные в иностранной валюте в банкомате с помощью банковской карты можно расплатиться в гостиницах, ресторанах, магазинах и т.д., но в п.4.6 П.№23-П перечислены операции, которые могут осуществить юридические лица резиденты, с использованием корпоративных банковских карт:

1) произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностранной валюте, расходов, связанных с командировкой

2) осуществить безналичную оплату предстоящих расходов в иностранной валюте за пределами РФ.

3) получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты командировочных расходов.

При этом, иностранная валюта, которая покупается с расчётного счёта за рубли клиентом для корпоративной пластиковой карты не зачисляется на его текущий валютный счёт.

Средства считаются выделенными юридическим лицом под отчёт держателям корпоративной карты – субсчёт в иностранной валюте.

В соответствии с П.№23-П п.5.1 при расчётах банковских карт об состоянии документа по операциям с её использованием :

1) обязательное состояние на бумажном носителе слипов, квитанцией в банкомат, квитанцией электронных банкоматов.

Слип и квитанция электронного терминала должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты. Эти документы фиксируют факт совершения операции. Факт списания данного средства со счёта юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному банковскому счёту. Как правило, при этом имеется разрыв во времени между датой списания денежных средств и датой совершения операций, указанных в слипе, т.к. факт списания расходов происходит на несколько дней позднее. По Плану счёта корпоративной банковской карты, учитывается на счёте 55 «Специальный счёт в банках» субсчёт 4 – «Специальная карта – счёт в валюте». При этом согласно ПБУ 3/2000 Учёт активов и обязательств, собственность которых выражена в иностранной валюте проводится переоценка остатка иностранной валюты на дату совершения операции и на дату составления отчётности. Возникшие курсовые разницы в целях бухгалтерского учёта и в целях налогового учёта считается внереалезационными доходами или расходами. В бухгалтерском учёте курсовые разницы учитываются на сч.91 «Прочие доходы и расходы» в целях правил исчисления налога на прибыль необходимо помнить, что положительная курсовая разница увеличивает налоговую прибыль ст.250 – п.11 НК, а отрицательный – уменьшает – ст.265 п.1 подпункт 5 НК.

При снятии наличных денег в иностранной валюте в банкомате используется счёт 57 «Переводы в пути» в иностранной валюте.

Подотчётным лицам, державшим корпоративные банковские карты, которые получат деньги в банкомате на счёт 71.

Д71 К57 – когда снимаются деньги в банкомате, а исполнение денежных средств в иностранной валюте, которые получены в банкомате отражается в общем порядке на основании первичных доходов, приложенных к авансовому отчёту.

Пример:

12 февраля 2005г. ООО «Вега» перечислило 2000 евро на специальный карточный счёт для командировки. К 14 февраля предоставить авансовый отчёт:

13 февраля – с корпоративной карты оплачен авиабилет 500 евро

14 февраля оплачен счёт за гостиницу 400 евро.

К авансовому отчёту от 14 февраля приложены авиабилеты, счёт за гостиницу и слипы, подтверждающие их оплату. Согласно выписке банка средства списаны:

13 февраля – 500 евро

15 февраля – 400 евро

12.02.05 – курс 34,4 руб.

Д55-4 К52 текущий валютный счёт – перевод денежных средств на специальный карточный счёт

2000 евро * курс 34,4 = 68800р

13.02.05 курс 34,5р. – списаны деньги корпоративной банковской карты

Д55-4 К91-1

2000 евро*(34,5-34,4)=200р.

13.02.05 – курс 34,5

Д71 К55-4 – списаны с корпоративной карты средства на оплату банка

500 евро * 34,5 = 17250

14.02.05 – курс 34,6

Положительная курсовая разница

Д71 К91-1

500 евро (34,6-34,5)=50 руб.

14.02.05 предоставлен отчёт валюте

Д26 К71

(500 евро+400 евро)*34,6=31140

От разницы коммерческие расходы.

15.02.05

Курс 34,7

Д91-1 К71

400*(34,7-34,6)=40руб.

15.02.05 на дату совершения операции пересчитывается остаток валюты на специальный карточный счёт

Д55-4 К91-1

1500 евро*(34,7-34,5)=300р.

15.02.05

Списаны денежные средства с корпоративной банковской карты

Д71валюта К55-4

400 евро*34,7=13880

(38170:1100 евро = курс 34,7)

Т.о. в учёте валюты не будет отражена. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ России на дату утверждения авансового отчёта. Если имеется остаток неиспользованного аванса, то вносится в кассу в рублях по курсу ЦБ на дату погашения за должности или в иностранной валюте.

Налоги:

Согласно ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН(26%), суточные в пределах нормы, устанавливается действующее законодательство, фактически документально подтверждённые целевые расходы. Проезд, оформление загранпаспорта, получение виз, комиссионные сборы. Аналогично, не подлежат на доходы на физические лица НДФЛ, суточные в пределах норм.

НДС по международным перевозкам не начисляется и не платится, если проезд по РФ, то в билете должна быть выделена сумма НДС, только тогда применяется к вычету.

20