34. Особенности формирования консолидированного бюджета 2013г.
Для эффективного управления финансами холдинга финансовому директору необходим консолидированный бюджет доходов и расходов, учитывающий особенности взаимодействия компаний в группе. В целом, чтобы составить консолидированный бюджет, нужно постатейно сложить данные бюджетов подразделений, исключив внутригрупповые операции. Однако для этого потребуется разработать единую политику бюджетирования для всех подразделений группы, разграничить ответственность за формирование бюджетов между подразделениями холдинга и управляющей компанией, а также определить состав дополнительных показателей, позволяющих сделать необходимые корректировки при консолидации бюджета. Многие крупные холдинговые компании состоят из большого количества подразделений и юридических лиц, участвующих в цепочке создания добавленной стоимости основной продукции, обладающих сложной структурой распределения собственности и большим количеством внутригрупповых операций, что значительно усложняет формирование консолидированного бюджета. Если бюджетный процесс в холдинге реализован по принципу «сверху вниз», то задача консолидации бюджетов не стоит, так как сначала разрабатываются консолидированные бюджеты холдинга (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс), которые в дальнейшем разбиваются на отдельные бюджеты подразделений. Однако такая централизованная система планирования может быть использована далеко не всегда, зачастую бюджетирование осуществляется по принципу «снизу вверх». Как правило, только специалисты компаний, входящих в холдинг, могут достоверно спланировать деятельность своего предприятия. Поэтому для того, чтобы менеджмент смог оценить финансовое состояние и результаты деятельности группы в будущем году, потребуется консолидировать бюджеты подразделений. Можно выделить несколько основных проблем, связанных с консолидацией бюджетов подразделений: - отсутствие единых принципов формирования бюджетов. Зачастую в подразделениях холдинга используются различные подходы к планированию доходов и расходов, детализации бюджетных статей и их группировке, отсутствуют унифицированные шаблоны бюджетов; - необходимость консолидировать бюджеты подразделений с различной структурой себестоимости выпускаемой продукции, работающих в разных отраслях; - интенсивный рост и развитие холдинговых компаний, что приводит к частым изменениям состава подразделений и необходимости вносить корректировки в созданные процедуры консолидации; - большой объем внутригрупповых хозяйственных операций (предоставление займов в рамках холдинга, реализация продукции и оказание услуг в рамках группы, инвестиции, осуществляемые материнской компанией в дочерние) и т.д. Для того чтобы исключить ошибки при планировании деятельности холдинга в целом и составить достоверныйконсолидированный бюджет, необходимо выполнить следующие шаги: - внедрить единую методологию бюджетирования в подразделения холдинга; - определить, по каким подразделениям (компаниям холдинга) будут консолидироваться бюджеты; - разработать методику исключения внутригрупповых хозяйственных операций из консолидированных бюджетов. Одна из основных задач консолидации заключается в формировании реальной себестоимости выпускаемой холдингом продукции. Если холдинг представлен разнопрофильными и слабовзаимодействующими друг с другом компаниями, то внутренние обороты в такой ситуации минимальны и актуальность проведения процедуры консолидации очень мала. Но если компания является вертикально интегрированным холдингом, в котором большинство подразделений участвует в цепочке создания добавленной стоимости основной продукции, то наиболее правильным будет консолидировать только бюджеты подразделений, которые связаны с основной деятельностью холдинга. Следует отметить, что это не только производственные и сбытовые предприятия холдинга, но также управляющая компания, юридические лица в рамках холдинга, на балансе которых находятся активы, используемые в основной деятельности на условиях аренды. Кроме того, в состав консолидированного бюджета следует включить бюджеты подразделений, чья основная деятельность не совпадает с основной деятельностью холдинга, но оказывает на нее существенное влияние. Как правило, это ремонтные подразделения, транспортные компании, входящие в состав холдинга. Стоит отметить, что, как правило, не консолидируются бюджеты тех компаний, которые холдингом не контролируются. Например, если акционерам холдинга принадлежит только 30% в уставном капитале компании и ее деятельность не контролируется управляющей компанией (например, не заключен договор оказания услуг по управлению деятельностью компании), то бюджеты такой компании не стоит учитывать при формировании консолидированного бюджета.
Полный перечень консолидирующих показателей включает: - внутренний оборот; - нереализованную прибыль; - капитализацию затрат; - перераспределение затрат; - внутри группы.
Структура налоговых доходов бюджета региона.
Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.
Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходим с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны.
В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.
Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.
Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных и местных органов государственной власти РФ.
В доходы бюджета зачисляются:
- собственные налоговые доходы бюджета;
- собственные неналоговые доходы;
- остаток средств на конец предыдущего года;
- доходы, полученные в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений. [2, с35]
К налоговым доходам относятся: предусмотренные Бюджетным кодексом РФ (ст. 50) и налоговым законодательством Российской Федерации федеральные налоги и сборы, и налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.
К неналоговым доходам относятся:
- доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной муниципальной собственности;
- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации;
- часть прибыли (чистой) унитарных предприятий в размерах, установленных Правительством РФ, и др.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов.
В местные бюджеты полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления. Также полностью поступают в местные бюджеты доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности. Другие неналоговые доходы поступают в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов;
2) регулирующие налоговые доходы, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектами РФ;
3) государственная пошлина, кроме государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, -- по нормативу 100% по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж. [15, с.124]
Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, -- в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
Доходы местных бюджетов могут быть переданы другим местным бюджетам по ставкам или нормативам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.
Особенности распределения бюджетных средств региона.
Региональные бюджеты являются центральным звеном бюджетной системы РФ. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.
В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и не производственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.
В последнее десятилетие наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется.
Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства, охраны окружающей среды т.д. Поэтому на сегодняшний день, особенно в условиях кризиса, рассмотрение проблемы формирования и использования финансовых средств бюджета региона является весьма актуальным.
Бюджет субъекта Федерации (региональный бюджет) — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации. 1
Региональные бюджеты – главная финансовая база региональных органов власти, составная часть региональных финансов. Они представляют собой систему финансовых отношений между органами власти на местах и субъектами хозяйствования по поводу перераспределения части национального дохода в процессе образования основного в рамках данной территории государственного фонда денежных средств и его использования для удовлетворения объективно существующих территориальных общественных потребностей. Бюджеты территорий служат центром, соединяющим всех участников воспроизводственного процесса на всех его стадиях, что повышает их роль в интеграции усилий, способствующих количественному и качественному влиянию на решение социально – экономических проблем.
Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований -республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Федерации.
Бюджет субъекта Российской Федерации разрабатывается и утверждается в форме законов субфедерального уровня. В бюджете субъекта РФ предусматривается разделение средств: отдельно определяются денежные средства, предназначенные на исполнение расходных обязательств собственно субъекта РФ в пределах предоставленных полномочий по предметам субъектного ведения. Также выделяются средства по полномочиям совместного ведения Российской Федерации и субъекта. Отдельно регламентируются расходные обязательства субъекта, осуществляемые за счет субвенций из федерального бюджета.1
определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов Федерации Бюджетный фонд позволяет органам власти регулировать расходы на содержание учреждений, предоставляющих социальные услуги, обеспечивающих государственное содействие гражданам и бизнесу. Согласимся с научно-практическим мнением, что бюджеты субъектов РФ являются важнейшими источниками финансирования социально-экономических программ региона. Органы представительной и исполнительной власти регионов, мобилизуя денежные средства в бюджетном фонде, имеют возможность осуществлять развитие приоритетных отраслей промышленности, агрокомплекса, экологии, транспорта и связи. Эти направления укрепляют позиции исследуемого публично-правового образования как экономического субъекта.
Бюджетное планирование в регионе.
Планирование и обоснование объемов регионального бюджета играет доминирующую роль в создании необходимых условий жизнедеятельности для основной массы населения, выступающей потребителем государственных и муниципальных бюджетных услуг, расширении состава объектов инфраструктурного комплекса и перспектив социально-экономического развития региона. Не случайно, поэтому, бюджетный процесс является одним из наиболее формализованных и в то же время конкретизированных комплексов планово-расчетных работ. Его составление и планирование основных экономических показателей регламентировано совокупностью нормативных документов как федерального, так и регионального уровня. Бюджетный процесс региона осуществляется по таким основным этапам, как: планирование и утверждение; исполнение бюджета и выработка корректирующих действий; контроль и анализ эффективности бюджетного процесса. Этапы осуществления бюджетного процесса регламентируются бюджетным кодексом Российской Федерации посредством: соблюдения общих принципов законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации; правового положения субъектов бюджетных правоотношений; определения основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации; порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; установлений оснований и видов ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Соединение отдельных этапов планирования доходности регионального бюджета и осуществления затрат по отдельным и в целом по всей совокупности статей в систему, установление состава взаимодействующих элементов, цели системы бюджетного планирования и затрат на осуществление бюджетного процесса предоставляет возможность конкретизировать как результаты, так и затраты функционирования системы бюджетного планирования, определять ее эффективность. Критериально-целевая направленность системы бюджетного планирования, выражаемая максимально возможными экономическими результатами системы (доходов бюджета) при минимальных рисках формирования доходной части бюджета и оптимального распределения бюджетных средств по статьям расходов на управление региональным развитием, финансированием социальных статей, проектов и программ социально-экономического и научно-инновационного развития, выступает основой для определения обобщающего уровня эффективности данной системы. Наличие экономической информации об изменении уровня эффективности позволяет субъекту регионального бюджетного планирования принимать экономико-организационные меры по соблюдению сложившейся или изменению динамики эффективности функционирования системы бюджетного планирования субъекта федерации до того уровня, который сбалансирован с организационным потенциалом участников бюджетного процесса, ориентированного на достижение максимально возможного уровня эффективности системы планирования бюджета региона. В процессе поиска необходимых воздействий субъект планирования стремится не просто достигнуть поставленных целей, но достигнуть их определенным образом при соблюдении некоторых обязательных, дополнительных условий (ограничений). Эти условия могут иметь самую различную природу. Они могут учитывать сложившиеся в социуме культурные, моральные, экологические, демографические и иные ограничения. При формализованной постановке задачи поиска оптимального планирования субъект планирования стремится одновременно максимизировать критерии, характеризующие достижение главных целей управления, но при этом - одновременно обеспечить выполнение некоторого набора ограничений. В качестве значимого фактора, определяющего динамическую составляющую сложность решения задачи планирования и исполнения бюджета региона, служат объективно неизбежные, циклические колебания макроэкономической активности отдельных стран или их совокупности в мировом хозяйстве. Вариабельность макроэкономических условий является случайной по полезным ископаемым и развитым обрабатывающим производствам. Ранжированные структурные доли экономических видов деятельности Кемеровской области также как и других регионов Сибирского федерального округа характеризуют отраслевое развитие субъекта федерации, его производственные, природные особенности.