3glava_33__33_6

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

3.2 Выбор наиболее оптимального налогообложения для ООО «Паркет-Хаус»

Ознакомившись с механизмом работы упрощенной системы налогообложения, возникает волнующий всех вопрос – так как же выгоднее работать – по упрощенной, патентной или общеустановленной системе налогообложения?

Однозначно ответить на этот вопрос невозможно. Многое зависит от состава затрат предприятия и целого ряда других факторов.

Например, если большой удельный вес в составе расходов занимают затра­ты, которые не принимаются во внимание при расчете дохода, уменьшенного на величину расходов, - ответ будет один, если превалируют затраты, прини­маемые для целей налогообложения, - ответ может быть другим.

Чтобы разобраться, в качестве примера рассмотрим предприятие ООО «Паркет-Хаус».

Для упрощения расчеты мною взяты с округлением до целых рублей. Предположим также, что на рынке сложились единые продажные цены, исхо­дя из которых и будет производиться расчет предприятия, при различных системах налогообложения.

Малое предприятие «Паркет-Хаус» занимается оптовой торговлей прочими строительными материалами.

В отчетном периоде (1 квартал 2013 года) были проданы строительные материалы на об­щую сумму 212600,00 руб. Так как на рынке сложились единые про­дажные цены, в результате этого неуплата субъектом какого-либо налога (к при­меру, НДС) не окажет влияние на продажную цену.

Предполагаемый налог на имущество за отчетный период равен 380 руб.

В отчетном периоде предприятие имело следующие затраты:

Таблица 3.2- Затраты ООО «Паркет-Хаус» 1 квартал 2013 год

Заработная плата, руб.:	77915,0
Страховые взносы, руб.	13609,0

Окончание таблицы 3.2

В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, руб.	6799,0
Аренда помещения, услуги связи, руб.	38229,0
Материалы, руб.	24997,0
Услуги банка, руб.	2424,0
Прочие расходы, руб.	3023,0
Итого, руб.	160197,0

Затраты предприятия являются экономичес­ки оправданными и документально подтвержденными, а следовательно, пред­ставляют собой расходы предприятия, уменьшающие доходы для целей исчис­ления налога на прибыль.

Налоговый эффект от использования УСН для организаций весьма ощутим, что подтверждается нижеследующим расчетом (Таблица 3.2) .

Из данных таблицы видно, что при переводе предприятия на УСН чистая прибыль возрастает в более чем в три раза исключительно за счет сокращения фискальных издержек и, что важно, при любом варианте выбора объекта налогообложения.

Экономия фискальных издержек формируется в первую очередь за счет страховых взносов. Предприятия применяющее УСН будет уплачивать только страховые взносы на обязательное пенсионное и тем самым существенно снижается налоговое бремя на заработную плату. При этом предоставление льготного режима не ограничивает по сравнению с традиционным режимом налогообложения права работников предприятия по пенсионному обеспечению.

Таблица 3.2 – Сравнение результатов использования и эффективность различных режимов налогообложения ООО «Паркет-Хаус»

№ п/п	Структура предъявляемой стоимости	Традиционная система с НДС	УСНО
			УСНО (ставка 6 %)	УСНО (ставка 15 %)
1	Сумма предъявляемого счета клиентам	212600,0	212600,0	212600,0
В том числе

Окончание таблицы 3.2

2	Заработная плата	77915,0	77915,0	77915,0
3	Начисления на ФОТ	13609,0	6799,0	6799,0
4	Материальные ресурсы	24997,0	24997,0	24997,0
5	Аренда помещения, услуги связи, руб.	38229,0	38229,0	38229,0
6	Налог на имущество	380,0	0,0	0,0
7	Прочие расходы	5447,0	5447,0	5447,0
8	НДС входной		4499,0	4499,0
9	Итого расходы	160577,0	157886,0	157886,0
10	Прибыль	19592,0	54714,0	54714,0
(стр.1-стр.9-стр.11)
11	НДС (предъявляемый)	32431,0	0,0	0,0
12	НДС (входящий)	4499,0	4499,0	4499,0
13	НДС (уплачиваемый)	27932,0	х	х
14	Снижение цен на услуги		27932,0	27932,0
15	Единый налог УСНО	х	12756,0	8207,0
			(стр. 1*6 %)	(стр. 10*15 %)
16	Налоговый вычет УСНО		6378,0	4103,5
			(стр.1*6 %) – стр.3, но не более 50 % от суммы налога УСНО без учета вычета	(стр.10*15 %) – стр.3, но не более 50 % от суммы налога УСНО без учета вычета
17	Итого к уплате единого налога УСНО		6378,0	4103,5
18	Налог на прибыль 20 %	3918,0
		(стр.10*20%)	(стр.15-стр.16)
19	Итого чистая прибыль	15674,0	48336,0	50610,0
		(стр.10-стр.18)	(стр.10-стр.17)

Полученные результаты можно свести в следующие таблицы:

Таблица 3.3 - Налоговые обязательства субъектов малого предпринимательства, применяющих различные системы налогообложения

Наименование системы налогообложения	Сумма, руб.
Общеустановленная система налогообложения с уплатой НДС (ставка 18%)	45839,0

Окончание таблицы 3.3

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода (6 %)	13177,0
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (15 %)	10903,0

Таблица 3.4 - Прибыль, остающаяся в распоряжении субъектов малого предпринимательства, применяющих различные системы налогообложения

Наименование системы налогообложения	Сумма, руб.
Общеустановленная система налогообложения с уплатой НДС (ставка 18%)	15674,0
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода (6 %)	48336,0
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (15 %)	50610,0

Сводные значения коэффициента налоговой нагрузки будут выглядеть следующим образом (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Коэффициенты налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, применяющих различные системы налогообложения

Наименование системы налогообложения	Сумма, руб.
Общеустановленная система налогообложения с уплатой НДС (ставка 18%)	0,22 (45839 руб./212600 руб.)
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода (6 %)	0,06 (13177 руб./212600 руб.)
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (15 %)	0,05 (10903,5 руб./ 212600 руб.)

Из таблицы видно, что экономически наиболее привлекательны­ми являются значения показателей при работе по упрощенной системе налого­обложения, причем с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на ве­личину расходов (ставка 15%).

Так, если объектом налогообложения является доход, то предприятие полу­чает на 32662 руб. (48336 - 15674) больше чистой прибыли, чем при работе по общеустановленной системе налогообложения с уплатой НДС.

При налогообложении дохода, уменьшенного на величину расходов по ставке 15 процентов, эта разница становится еще более ощутимой и дает по дан­ным исследуемого предприятия экономию на налоговых платежах в бюджет по сравнению с общеустановленной системой налогообложения с уплатой НДС в сумме 34936 руб. (50610 - 15674), а по сравнению с упрощенной системой налого­обложения с объектом налогообложения доходы (ставка 6%) в сумме 2274 руб. (50610 - 48336).

Применение варианта УСН (ставка 6%), где налогооблагаемой базой является только полученный денежный доход, зависит от размера затрат предприятия. Если затраты значительны и как следствие прибыль мала, то использование УСН (ставка 6%) может привести к увеличению налоговой нагрузки на прибыль. И так, как у ООО «Паркет-Хаус» затратная составляющая большая, поэтому применение данного вида налогового режима им не выгодно.

Наиболее подробно остановимся на применении УСН (ставка 15%). Оно предпочтительно при отсутствии прибыли или в условиях неуверенности ее получения, а также выгодна для приобретения основных средств предприятия.

Из расчета следует эффективность освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, но подобный эффект проявляется только в трех случаях:

- при незначительных суммах входного НДС;

- при реализации продукции, работ и услуг ставка НДС по которым 0 %, например – экспортная реализация;

- реализация продукции, работ и услуг конечному потребителю, который ведет расчеты из прибыли, экспортерам, в торговую сеть или непосредственно населению.

При применении УСН налоговая база уменьшается на сумму налогового вычета:

- на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.;

- на сумму выплаченных сумм, начисленных по листам нетрудоспособности, рассчитанной исходя из установленной законодательством МРОТ;

- однако в результате применения этого вычета сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Понимая, что возможности УСН будут широко использоваться в целях минимизации налогов, особенно в случае выбора УСН (ставка 15%), законодатель подстраховал интересы бюджета, включив статью 346.18 НК РФ обязанность уплаты в бюджет хоть какой-то минимальной суммы. В бюджет уплачивается минимальный налог 1% от полученных доходов, если сумма исчисленного налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, а также в случаях, когда предприятие получило убыток.

При наличии свободных оборотных средств денежные потоки можно направлять на покупку основных средств предприятия. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы предприятия в полном объеме по основным средствам, приобретенным после перехода на УСН, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. А в случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик пересчитывает налоговую базу за весь период их использования, поэтому основные средства приобретенные в условиях действия УСН (ставка 15%), нельзя передавать и продавать в течение трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения).

В связи с этим покупка основных средств предприятием ООО «Паркет-Хаус» и при этом данное предприятие будет уплачивать только минимальный налог - 1 % от доходов. Но при применении данного вида расхода необходимо учитывать, что убыток полученный условно в 2012 году, при получении прибыли в 2013 году, может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

82