- •Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
- •Понятие, цели и задачи аудита
- •1.1. Сущность и принципы аудита
- •1.2. Виды аудита
- •1.3. Правовые основы аудиторской деятельности в рф
- •1.4. Аудиторские стандарты
- •2.1. Аттестация аудиторов
- •2.2. Этика аудиторов
- •2.3. Права и обязанности аудиторов
- •2.4. Ответственность аудиторов
- •3.1. Подготовка аудиторской проверки и планирование аудита
- •3.2. Существенность и аудиторский риск
- •3.3. Методика проведения аудиторских проверок
- •3.4. Аудиторское заключение
- •3.5. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
- •Методика проведения аудита имущества и обязательств
- •4.1. Аудит учета ос и нма
- •4.2. Аудит учета мпз
- •4.3. Аудит денежных средств
- •4.4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •4.5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Список использованной литературы
4.2. Аудит учета мпз
Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
1.Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.
2.Высокий риск хищения.
3.Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
4.Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).
3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от28.12.2001г.).
Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов,лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной,плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ,используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций с МПЗ.
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:
-аудит наличия и сохранности МПЗ;
-аудит движения МПЗ;
-проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
1) проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
2) сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
3) анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
4) удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
5) проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм,выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
6) проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
7) устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
8) анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок:наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
9) проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
- полноту учета операций с аффилированными лицами;
- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ,применение налогового вычета;
- верность начисления в учете НДС при реализации;
- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности,позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности,полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:
- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);
- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;
- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.
Уточнив выполнение положений учетной политики,можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
1) учет поступления ТМЦ;
2) аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;
3) учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;
4) сводный учет ТМЦ;
5) анализ использования материальных ресурсов.
Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.
Типичные ошибки:
- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;
- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;
- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).