53. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудита экспортно-импортных операций.

Одним из основных объектов внимания независимых аудиторов является система внутреннего контроля (СВК) проверяемых организаций – по той причине, что при эффективной СВК вероятность случайных ошибок либо преднамеренных незначительна. Для проведения оценки СВУ аудиторам следует руководствоваться федеральным стандартом аудиторской деятельности № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Итак, система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок информации, а также для своевременной подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

СВК включает в себя три части:

1) Система бухучета – конкретные формы и методы, обеспечивающие возможность ведения учета имущества и обязательств путем непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

2) Контрольная среда – характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль.

3) Процедуры контроля – совокупность действий, предпринимаемых организацией для сохранения порядка и предотвращения каких-либо ошибок в процессе деятельности.

При тестировании СВК аудитор должен не только установить наличие в проверяемой организации элементов СВК, способность применяемых средств СВК эффективно препятствовать возникновению существенных искажений бухгалтерской отчетности и обнаруживать их. Необходимо обратить внимание на то, работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

54. Аудит отражения в бухгалтерском и налоговом учете стоимости импортных материальных ценностей.

В соответствии с программой аудита экспортно-импортных операций одним из "ключевых моментов" является проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете операций с импортными материальными ценностями (товарами, оборудованием и т. п.). При проведении аудита на данном этапе основополагающим является контроль за определением первоначальной стоимости, по которой товары или оборудование отражаются в бухгалтерском учете.

Учетной политикой предприятия должен быть определен порядок учета поступившего импортного товара. В зависимости от назначения товара формирование его покупной стоимости может осуществляться на разных счетах бухгалтерского учета.

Для оприходования поступивших товаров предприятиями оптовой и розничной торговли применяется счет 41 "Товары", к которому в зависимости от вида торговли открывают субсчета: в оптовой торговле — 41-1 "Товары на складах", в розничной торговле — 41-2 "Товары в розничной торговле".

С точки зрения правильности отражения импортных операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо обратить внимание в первую очередь на порядок формирования себестоимости ввезенных товаров и оборудования.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) определено, что фактическая себестоимость товара складывается из контрактной стоимости товара и затрат, связанных с его приобретением. Именно по этой фактической себестоимости товар должен числиться на счете 41 "Товары".

Необходимо принять во внимание, что формирование фактической себестоимости импортного товара происходит в течение определенного времени, поэтому все расходы по его закупке целесообразно аккумулировать на отдельном счете. На практике в этих целях используют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", открывая к нему специальный субсчет "Формирование фактической себестоимости импортных товаров". По дебету этого счета будут отражаться все расходы, связанные с формированием стоимости импортных ценностей, в аналитическом разрезе, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного имущества при его оприходовании будет списываться с кредита субсчета 15 в дебет счетов 10 "Материалы" или 41, субсчет "Товары импортные".

При проверке правильности формирования фактической стоимости импортного товара внешний аудитор прежде всего определяет:

своевременность отражения импортного товара и затрат по его приобретению на счетах бухгалтерского учета;

полноту и обоснованность затрат, включаемых в фактическую стоимость товара.

При проверке полноты отражения затрат аудитор должен убедиться в том, что на счете 41 "Товары" числятся только те товары, по которым полностью сформирована фактическая стоимость.