2. Права и обязанности сх по уплате налогов и сборов

Обязанности и права субъектов хозяйствования по уплате налогов и сборов (далее плательщики, налогоплательщики) закреплены в ст. 9 и 10 Закона Украины «О системе налогообложения».

При этом в Законе сначала определены обязанности, а затем права, что объясняется самой природой обязательности уплаты налогов и сборов, которая обеспечивается властными, императивными предписаниями со стороны государства. Именно поэтому налогоплательщик, прежде всего, должен выполнить свои обязанности, и только потом может реализовать свои права.

Непосредственное выполнение обязанностей налогоплательщиком обуславливают возникновение определенного противостояния между ним и налоговыми органами. Исходя из этого, возникает необходимость четкого урегулирования возможных действий со стороны субъектов этих отношений, а также их прав и обязанностей.

Представляется целесообразным выделить определенные группы обязанностей налогоплательщиков:

1) организационного характера:

- стать на учет в налоговом органе (новый смысл приобрела эта обязанность с появлением в Украине государственных реестров физических и юридических лиц – как налогоплательщиков);

- предоставлять компетентным органам необходимую информацию (налоговым – об открытии счетов, о решениях принятых судом или учредителем).

2) по уплате налогов:

- самостоятельно и правильно исчислять сумму налоговых платежей;

- своевременно и в полном объеме платить налоги, погашать недоимки.

3) по учету и отчетности:

- вести бухгалтерский учет и вносить исправления в отчетность;

- своевременно составлять отчеты и хранить их определенное время;

- представлять в налоговые органы необходимые документы, объяснения, справки, выполнять их требования

Конкретные обязанности плательщика возникают при наличии объекта налогообложения и наличии фактов, порождающих обязанность по уплате налога.

В законодательстве закреплены факты, прекращающие обязанности налогоплательщика: уплата налога и сбора или его отмена. В случае ликвидации субъекта хозяйствования задолженность по налогам и сборам взимается в порядке установленном законодательством.

Права налогоплательщика также можно объединить в группы:

1) организационного характера:

- представлять свои интересы непосредственно (или через представителя) в налоговых органах;

- присутствовать при проведении налоговых проверок;

- получать и знакомиться с актами налоговых проверок;

- обжаловать в установленном законом порядке решения налоговых органов и действия их должностных лиц.

2) по уплате налогов:

- пользоваться налоговыми льготами;

- получать отсрочку, рассрочку уплаты налогов или налоговый кредит.

3) по учету и отчетности:

- получать в налоговых органах необходимую информацию;

- выбирать метод ведения налогового учета;

- представлять налоговым органам обоснованные отказы и т.д.

3. Система органов Государственной налоговой службы в Украине и их полномочия

Законом Украины от 4 декабря 1990 г. «О государственной налоговой службе в Украине» (далее ГНС) с последующими изменениями и дополнениями определена система органов Государственной налоговой службы в Украине и правовые основы их деятельности.

К системе органов ГНС относятся:

Государственная налоговая администрация Украины (далее ГНАУ), как высшее звено, которая выполняет функции по организации, инструктивному и методическому обеспечению налоговой работы в государстве, а также по контролю за деятельностью налоговых органов среднего и базового звена;

государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, как среднее звено, которые выполняют задачу по организации налоговой работы в соответствующем регионе;

государственные налоговые инспекции в районах, городах, районах в городах как базовое звено, которые непосредственно ведут налоговую работу.

В составе ГНС находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями – налоговая милиция.

Особенности деятельности органов ГНС:

1) независимость контроля за соблюдением налогового законодательства;

2) четкая централизация системы налоговых органов в соответствии с вертикальной структурой подчиненности;

3) единство системы контроля относительно различных плательщиков, регионов, видов налогов и сборов.

Согласно ЗУ «О государственной налоговой службе в Украине» к полномочиям органов ГНС относятся:

- учет налогоплательщиков;

- контроль выполнения налогоплательщиками законодательства (проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов юридическими лицами независимо от ОПФ и формы собственности, а также гражданами);

- ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и сборов;

- применение мер, направленных на прекращение (предотвращение) налоговых правонарушений (прекращение операций предприятий и граждан по банковским счетам в случае непредставления или отказа предоставить ГНИ балансов, деклараций и других документов, связанных с расчетом или уплатой налогов);

- применение мер по предотвращению или ликвидации убытков, нанесенных плательщику налогов или бюджету (взимать недоимку по налогам, проводит возврат или зачет в счет будущих платежей излишне взысканные или уплаченные суммы налогов);

- применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства (применять соответствующие санкции);

- контроль выполнения СПД требований законодательства об обороте наличных денежных средств и др.