Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г 129-фз
федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 года 308-фз
БФУ
Задача 1.
В январе 2011 года секретарь торгового дома Игнатьева Н.С. отработала 11 дней из 15 рабочих по графику. Должностной оклад 13000 рублей. В бухгалтерию предприятия поступило заявление на предоставление стандартных вычетов на работника и 2 иждивенцев (одинокий родитель). Рассчитать заработную плату к выдаче. Составить бухгалтерские проводки. Определить форму оплаты труда.
З/п за январь:13000*11/15=95333 (р.)
НДФЛ: (95333-400-4000)*13%=667,29 (р.) – (4000 р. Согласно ст.218 НК РФ - 1000 р. на каждого ребенка*2 ребенка*2 («налоговый вычет предоставляется в 2ом размере единственному родителю»))
З/п к выдаче: 95333-667=8866 (р.)
26^70 -9533 – начислена з/п
70^68 - 667 - удержан НДФЛ
50^70 – 8868 – выдана з/п
Задача 2.
На склад предприятия поступили материалы в количестве 1000 единиц по учетной цене 60 руб. за единицу. Фактические затраты составили: А) акцептован счет поставщика на сумму 73160 руб. ( в том числе НДС 18%). Б) счет транспортной организации за доставку груза 3000 руб (НДС не предусмотрен)
На начало периода аналогичных материалов на складе не было. Отпущено со склада в отчетном периоде материалов: А) на производство продукции в основное производство 500 единиц; Б) на исправление допущенного брака – 10 единиц. В учетной политике предприятие определен учет запасов с применением счетов 15 и 16.Составить бухгалтерские проводки и определить себестоимость расхода и остатка материалов.
ПБУ 5/01
При использовании учетных цен применяются счета 15 и 16. МПЗ принимаются по факт.себестомости (сумма фактических затрат на приобретение искл. НДС) - п. 6 ПБУ 5/0.
Принятие к учету по фактической с/с или по учетным ценам.
Дт10 кт 15, 60*1000=60000 – оприходованы материалы по учетным ценам
Дт15 КТ60 – 62000 р. – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика
дт19 кт60 – 11160 р. – учтен НДС по материалам
дт15 кт60 – 3000 р. – счет транспортной организации
дт68 кт19 – 11160 р. – принятие НДС к вычету
дт16 кт15, 2000 - отражено отклонение в стоимости материалов
дт20 кт10 – 500*60 = 30 000
дт 20 кт16 – 1000 р.
(2000/60000)*30000=1000
Затраты на исправление брака
дт28 кт10 – 10*60 = 600
С/с расхода и остатков материалов
20^ (по дебету) - 31 000
28^ - 600
10^ - 29400
Задача 3.
Предприятие выполняет научно-исследовательские работы собственными силами. Расходы составили: израсходованы материалы – 10000 руб.; начислена амортизация по лабораторному оборудованию – 2000 руб.; начислена заработная плата – 70000 руб.; отчисления с заработной платы (26 %). По окончании работ не был достигнут положительный эффект. Составить все необходимые бухгалтерские записи.
ПБУ 17/02, обратить внимание на ст. 262 НК
08-8^10 – 10 000 – израсходованы материалы
08-8^02 – 2 000 – начислена амортизация
08-8^70 – 70 000 – начислена з/п
08-8^69 – 18 200 – отчисления с з/п
91-2^08-8 – 100 200 – списание расходов
Задача 4.
Предприятие оплатило счет подрядной организации за выполнение работ по НИОКР – 23600 рублей (в том числе НДС). В январе 2011 г. работы приняты, определен положительный эффект и производственная значимость достигнутых результатов. Принято решение о возможном получении экономической выгоды по НИОКР в течении 3 лет. Применяется равномерный способ списания. Составить все необходимые бухгалтерские записи за 1 квартал 2011 г. и определить остаточную стоимость НИОКР на 31 марта 2011 года.
ст. 149 п. 3 пп. 16.1 НК
08-8^60 – 20 000 – оплата счета
19^60 – 3 600 – принят НДС к вычету
04-2^08-8 – 20 000 – объект принят к чету
ПБУ 17/02
п.10 «расходы списываются с 1 числа месяца, сл. За месяцем, в кот.начато факт. применение»
п. 14 «в течение отчетного года списание расх. осущ-ся в размере 1/12 год.суммынехзависимо от способа списания расходов»
20 000 / 36 месяцев = 555,55 р. ежемесячно с 01.02.2010:
20^04-4 - 555,55 (р.) списана часть расходов на НИОКР по обычным видам деят-ти.
сост. на 31.03: 20 000 – 555,55 (февраль) – 555,55 (март) = 18 888,90 (р.)
Задача 5.
Предприятие приобрело в 2010 г. акции через организацию-посредника: номинальная стоимость акций – 50000 руб., рыночная стоимость 53000 руб., оплачен счет продавца – 51000 руб., оплачены услуги посредника – 1000 руб. По учетной политике дополнительные затраты по приобретению финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. Акции имеют официальную рыночную стоимость. На 31 декабря 2010 г. рыночная цена акций составила 54000 руб. Составить все необходимые бухгалтерские записи. Определить учетную стоимость акций на 31 декабря 2010 г.
РЕШЕНИЕ:
(ничего не сказано про НДС, значит, будем считать, что его нет)
Дебет 58-1, Кредит 76 – 51000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,
Дебет 58-1, Кредит 76 - 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника
Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 52000 руб. (51000+1000) (ПБУ 19\02, положения учетной политики).
Дебет 76, Кредит 51 – 52000 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.
Поскольку рыночную цену акции можно надежно оценить, то на отчетную дату необходимо скорректировать балансовую стоимость акций в соответствии с ее рыночной стоимостью (ПБУ 19\02):
Дебет 58-1, Кредит 91.1 – 2000 руб. – доводим учетную цену акции до ее рыночной стоимости.
Таким образом на отчетную дату стоимость акций, учитываемых на счете 58-1 равна 54 000 руб.
Задача 6.
Предприятие А приобрело за 210000 руб. вексель организации Б. Номинальная стоимость векселя – 215000 руб. Дополнительные затраты по приобретению векселя составили 500 руб. Согласно учетной политики предприятия дополнительные затраты по приобретению финансовых вложений не включаются в их фактическую себестоимость. Вексель реализован предприятию С по цене 214000 руб. Составить все необходимые бухгалтерские проводки.
Дт 58.2 – кт 76, 210 000 руб. – отражена стоимость векселя
Дт 76 – кт 51, 210 500 руб. – оплачены расходы на приобретение векселя
Дт 91.2 – кт 76, 500 руб. – отражены дополнительные затраты на приобретение векселя
Дт 62.1 (76) – кт 91.1, 214 000 руб. – отражена задолженность покупателя
Дт 51 – кт 62.1 (76), 214 000 руб. – задолженность погашена покупателем
Дт 91.2 – кт 58.2, 210 000 руб. – списана учетная стоимость векселя
Как видно, на счете 91 образовался кредитовый остаток, разница между продажной и учетной ценой векселя.
Дт 91.1 кт 91.9, 4000 руб.
Дт 99 кт 91.9 4000 руб. (прибыль)
Задача 7.
В соответствии с учетной политикой предприятия создается резерв по сомнительным долгам. Проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Общая сумма задолженности по счету 62 на отчетную дату составила 1000000 руб. Вызывает сомнение задолженность покупателей в сумме 60000 руб., при этом задолженность в размере 20000 рублей обеспечена залогом. Определить размер отчислений в создаваемый резерв, составить необходимые бухгалтерские проводки и определить показатель дебиторской задолженности для бухгалтерской отчетности.
РЕШЕНИЕ:
Основание для решения ПБУ 21/2008
60 000-20 000=40 000 – сумма, на которую будет создан резерв.
Задолженность в размере 20 000 руб. не подходит для создания резерва по сомнительным долгам, т.к. обеспечена залогом, т.е. это обеспеченная задолженность.
Дт 91.2 кт 63 40 000 руб. – отражено создание резерва по сомнительным долгам.
Показатель дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо уменьшить на сумму резерва (на сумму кредитового счета 63).
В конце года необходимо сделать проводку:
Дебет счета 63 Кредит счета 91 - если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату.
При этом в конце года после присоединения неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности организация вновь может создать резерв по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой
Задача 8.
В феврале 2010г. получен деревообрабатывающий станок от одного из учредителей фирмы в качестве взноса в уставный капитал. Рыночная стоимость данного станка с учетом степени износа составляет 15000 руб. В акте приема-передачи указана по согласованию сторон стоимость 14000 руб. Станок требовал дополнительных затрат по доведению до нужного состояния – отпущены со склада запасные части на его ремонт 5000 руб. и акцептован счет сервисного центра за выполненные работы 1000 руб. (без НДС). Объект введен в эксплуатацию 1 апреля 2010г. Планируемый период использования 5 лет. По данной группе основных средств применяется линейный метод амортизации. Составить все необходимые бухгалтерские проводки. Рассчитать остаточную стоимость объекта на 31 марта 2010г.
РЕШЕНИЕ:
Дт75 кт80 – 14000 руб. – отражена задолженность учредителя по взносу в УК
Дт 08 кт75 - 14000 руб. – станок внесен учредителем в счет взноса в УК
Дт 08 кт10 – 5000 руб. – со склада отпущены дополнительные части на ремонт станка
Дт 08 кт 60 (76) – 1000 руб. - акцептован счет сервисного центра за выполненные работы
Дт01 кт08 – 20 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию первого апреля
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующим за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В данном случае с 1 марта. Рассчитаем месячную норму амортизации.
На=20 000/5*12=333,33
В марте составляется проводка на начисление амортизации:
Дт 20 кт 02 – 333,33 руб.
Таким образом, остаточная стоимость станка на 31.03.2010 г. Будет равна:
20000-333,33=19666,67 руб.
Задача 9.
Предприятие приобрело в июле 2010 г. программный продукт (неисключительные права) – программа автоматизация учета товаров на складе. Общая сумма по счету составила 1180 руб. (в том числе НДС). Отразите бухгалтерские записи за 2010 г., если известно, что планируемый период использования программного продукта 3 года.
РЕШЕНИЕ:
Дебет счета 97 Кредит счета 60 — 1000. — отражено получение неисключительного права пользования программным продуктом
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 180 руб. — учтена сумма НДС;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 1180 руб. — оплачено неисключительное право пользования программным обеспечением.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ сумма входного НДС может быть принята к вычету из бюджета на основании счетов-фактур разработчиков программного обеспечения, платежных поручений, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:
Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19 — 180 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости программного продукта
Поскольку в лицензионных соглашениях определены сроки использования программы (три года), то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок:
Дебет счета 44 Кредит счета 97 — 27,78 руб. (9573 руб. : 36 мес.) — признана в составе общехозяйственных расходов 1/36 часть стоимости неисключительного права на использование программного продукта — ежемесячно в течение периода с июля 2010 г. по июнь 2013 г. исходя из условий лицензионного соглашения.
Июль: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Август: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Сентябрь: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Октябрь: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Ноябрь: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Декабрь: дт 44 кт97 – 27,78 руб.
Задача 10.
На валютном счете предприятия на начало месяца остатка денежных средств нет. В отчетном периоде поступило 5000 $ от иностранного учредителя в качестве взноса в уставный капитал. На момент зачисления - курс ЦБ 29,5 руб. за доллар. На момент регистрации учредительных документов курс доллара был 29,4 руб. Составить бухгалтерские проводки и определить остаток на конец месяца, если известно, что курс валюты на последнее число месяца составил 29,6 руб.
РЕШЕНИЕ:
Дт75.1 кт80, 5000*29,4=147000 руб. отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
Дт 52 кт75.1, 5000*29,4=147500 руб. отражено погашение задолженности учредителя по взносу в УК
Дт75.1 кт 83.2, 500 руб. отражена положительная курсовая разница на счет добавочного капитала
На конец месяца:
5000*29,4-55000*29,6=147000-148000=-1000 руб.
Дт91.2 кт 52, 1000 – отражена отрицательная курсовая разница на конец месяца по валютному счету
Задача 11.
Фармацевтическая компания приобрела 17 июля 2009г. оборудование, требующее дополнительных затрат по доведению до нужного состояния. Планировался период использования 8 лет. Планируемый объем обработки сырья с использованием данного оборудования 50 тонн. Оборудование введено в эксплуатацию 30 декабря 2009 г. Затраты по приобретению оборудования составили: счет продавца – 96000 руб. (НДС не предусмотрен); зап.части со склада – 14000 руб. Данные об обработке сырья: 2009 год – 15 тонн. Амортизация осуществляется пропорционально объему выпуска. Определить остаточную стоимость на 31 декабря 2010 года. Составить все необходимые бухгалтерские проводки.
РЕШЕНИЕ:
Июль 2009 г:
Дт08 кт60 – 96000 руб. – получено оборудование от поставщика
Дт60 кт51 – 96000 руб. – оплачен счет поставщика за оборудование
Дт08 кт10 – 14000 руб. – отпущены необходимые материалы со склада
Декабрь 2009 г.
Дт01 кт 08 – 110000 руб. введено в эксплуатацию новое оборудование
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с января 2010 г.
По формуле расчета амортизации пропорционально объему выпуска получаем следующие данные за 2010 г:
А=15000*(110000/50000)=15000*2,2=33000 руб.
Ежемесячно в течение 2010 года делаются проводки:
Дт20 кт02 (33000/12=2750 руб.)
Остаточная стоимость оборудования на 31.12.2010:
110000-33000=77000 руб.
Задача 12.
В феврале 2011 года принято решение о списании с баланса в результате пожара торгового павильона. Павильон был приобретен за 180000 руб. (без НДС) в 2009 году с привлечение банковского кредита. Проценты по кредиту составили 37000 руб. до ввода объекта в эксплуатацию и 16000 руб. – после ввода в эксплуатацию. Объект был введен в эксплуатацию 17 августа 2009 года. Применялся линейный способ амортизации. Планируемый период использования - 15 лет. Составить все необходимые бухгалтерские проводки и определить результаты списания.
РЕШЕНИЕ:
Дт 51 кт66 (67) – получен кредит
Дт08 кт60, 180000 – отражена покупная стоимость павильона
Дт08 кт66 (67) 37000 – отнесена часть процентов, начисленных до ввода объекта ОС в эксплуатацию на стоимость павильона
17 августа:
Дт01 кт 08, 217000 руб. ввод объекта в эксплуатацию
После ввода объекта:
Дт91.2 кт 66 (67), 16000 – начислена проценты за пользование кредитом
С 1 сентября 2009 г.начинается начисление амортизации:
На мес=217000/12*15=1205,56 руб.
Ежемесячно по февраль 2011г включительно делаются проводки:
Дт20 (44) кт 02, 1205,56 руб. – начислена амортизация за месяц
Всего месяцев начисления амортизации 18.
Амортизация за 18 месяцев:
А18=1205,56*18=21700,08 руб.
Проводки в феврале по списанию павильона (исходя из того, что ОС списывается вследствие чрезвычайной ситуации):
Дт01.2 кт01.1, 217000 руб. – списывается первоначальная стоимость павильона
Дт02 кт 01.2, 21700,08 руб. – списывается начисленная амортизация
Дт94 кт 01.2, 195299,92 руб. – списание на сумму остаточной стоимости
Дт99 кт 94 195299,92 руб. – списание убытка на финансовый результат
Задача 13.
При ревизии запасов на складе предприятия выявлена недостача в сумме 3700 рублей и излишек 500 рублей (пересортица не признана). Виновным определено материально-ответственное лицо. Принято решение об удержании из заработной платы. Размер удержания определен исходя из сложившейся рыночной цены – 4000 рублей. Составить все необходимые бухгалтерские проводки.
РЕШЕНИЕ:
Дт10 кт91.1, 500 руб. – отражена стоимость излишка и отнесена на прочие доходы
Дт 94 кт10, 3700 руб. - Выявлена недостача материалов
Дт73.2 кт94, 3700 руб.,- Списание недостачи материалов за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества
Дт 70 кт 73.2 4000 руб. - удержана сумма недостачи из зарплаты виновного лица
Дт73.2 кт 91.1 – 300 руб. - списана разница между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой взыскания
Задача 14
Предприятие приобрело материалы одного наименования по ценам (НДС не предусмотрен):
02 апреля – 10 единиц по 1500 рублей
11 апреля - 20 единиц по 1000 рублей
28 апреля – 10 единиц по 1600 рублей
Было переданы в рассматриваемом периоде в производство 30 единиц материалов.
Определить материальные затраты предприятия за апрель, используя методы ФИФО и средней себестоимости.
Решение:
Всего стоимость материалов:
10*1500+20*1000+10*1600=51000
Метод средней себестоимости
1 ед. = 51 000 / 40 = 1275
В производство списано на сумму 1275 * 30 ед. = 38250
На складе останется 51 000 – 38250 = 12750
Метод ФИФО
Списываются материалы с первого поступления пока не наберется нужное количество 30ед.
10 * 1500 = 15 000
20 * 10 000 = 20 000
Итого списывается 30 ед. на 35 000 р. (стоимость материалов переданных в производство)
На складе останется 51 000 – 35 000 = 16 000 р.
Задача 15.
Стоимость оборудования составляет по данным учета 150000 рублей. Планируемый период эксплуатации – 7 лет. Определить годовую сумму амортизации за 1 и 2 год эксплуатации, применяя способы амортизации: уменьшающегося остатка; по сумме чисел лет. Составить бухгалтерские проводки.
РЕШЕНИЕ:
Дт08 кт 60, 150000 – отражена стоимость ОС (без НДС)
Дт01 кт08, 150000 – оборудование принято к учету
Способ уменьшаемого остатка
Допустим коэффициент ускорения=2.
На=1\7=0,14
С учетом коэффициента ускорения:
На у=0,28
1 год
0,28*150000=42000 руб.
Дт 20 кт 02, 42000 руб. – начислена амортизация
2 год
0,28*(150000-42000)=30240 руб.
Дт20 кт 02, 30240 руб. – начислена амортизация
По сумме чисел лет
1 год
К=7/(1+2+3+4+5+6+7)=7/28=0,25
А=0,25*150000=37500 руб
Дт 20 кт 02, 37500 руб. – начислена амортизация
2 год
К=6/28=0,21
А=0,21*150000=31500 руб.
Дт 20 кт 02, 31500 руб. – начислена амортизация
Задача 16
Два одинаковых объекта основных средств первоначальной стоимостью 13500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 11800 руб., а по второму – 12000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб., и запасных частей на – 95 руб. Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».
Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
Решение:
Согласно «Методическим указаниям по бух. учету ОС» и учетной политике организации списания объектов ОС в случае морального и (или) физического износа производится след. Способом:
При выбытии ОС по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, убыток от выбытия и прочего списания имущества подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы. В бух.учете составляются след. проводки:
Списание ОС в следствии морального и (или) физического износа
Отражена Амортизация Д 02– К 01
Признан расход периода в сумме равной остат.стоим.-сти Д91 – К 01
Затраты, связанные с выбытием ОС, признаны расходом периода Д91- К 23,10, 69,70
Приняты к учету запасные части, которые остались после списания ОС, в оценке по рыночной стоимости Д10 – К 91
Определен финн. Результат (ежемесячно) Д91(99) – К99(91)
Замечания по ситуации:
Неправильно рассчитана сумма
(13500-11800) + (13500-12000) +750 – 40 – 95 = 3240
Сумма подлежащая списанию 3240.Ошибка в математических расчетах
Списание следует произвести по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет 83 «Добавочный капитал»
Задача 17
Предприятием был приобретен объект основных средств за 18880 руб., расходы по его транспортировке составили 1180 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 708 руб. В учете сделаны бухгалтерские проводки: НДС=18%
Дт 08 Кт 60 – 16000 руб. – акцептован счет поставщика;
Дт 19 Кт 60 – 2880 руб. - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Дт 20 Кт 60 – 1000 руб. – списаны транспортные расходы по поставке;
Дт 19 Кт 60 – 180 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;
Дт 20 Кт 60 – 600 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Дт 19 Кт 60 – 108 руб. – отражен НДС на стоимость погрузочных –разгрузочных работ;
Дт 01 Кт 08 – 16000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств.
Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
Решение:
В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).
В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:
Дт 08 Кт 60 – 16000 руб. – акцептован счет поставщика;
Дт 19 Кт 60 – 2880 руб. - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Дт 08 Кт 60 – 1000 руб. – списаны транспортные расходы по поставке;
Дт 19 Кт 60 – 180 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;
Дт 08 Кт 60 – 600 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Дт 19 Кт 60 – 108 руб. – отражен НДС на стоимость П-Р работ
Дт 01 Кт 08 – 17600 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств
Задача 18.
Предприятие приобрело необходимые для его деятельности лицензии на 3 года. Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/36 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
РЕШЕНИЕ: Скорее всего, приобретенная лицензия не является исключительным правом, т.е. не может быть отнесена на счет 04 «НМА». Это ошибка в учете. Следовательно, организация и не имела права начислять амортизацию по данной лицензии.
Правильные проводки должны выглядеть следующим образом:
Дебет счета 97 Кредит счета 60 (76)— отражено получение лицензии
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — учтена сумма НДС (если она была)
Дебет счета 60 (76) Кредит счета 51 — оплачено неисключительное право пользования лицензией
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ сумма входного НДС может быть принята к вычету из бюджета на основании счетов-фактур разработчиков программного обеспечения, платежных поручений, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:
Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19 —принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости лицензии (если она была)
Т.к. определен срок полезного использования, то списание происходит согласно этому сроку (3 года), т.е. 1/36 суммы ежемесячно. (1/(12*3))
Дебет счета 44 Кредит счета 97 — признана в составе общехозяйственных расходов 1/36 часть стоимости неисключительного права на использование лицензии ежемесячно в течение 3х лет (или срока полезного использования лицензии)
Задача 19.
По договору купли-продажи предприятие приобрело право пользования базой данных. Сумма оплаты составила 11800 руб. Право пользования базой данных оприходовано как нематериальные активы. В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом:
Дт 60 Кт 51 – 11800 руб. – оплачено с расчетного счета;
Дт 08 Кт 60 – 10000 руб. – приобретена база данных;
Дт 04 Кт 08 – 10000 руб. – приняты к учету права на использование базы данных;
Дт 19 Кт 60 – 1800 руб. – отражен НДС.
Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
РЕШЕНИЕ: Приобретенная база данных не является исключительным правом, т.е. не может быть отнесена на счет 04 «НМА». Это ошибка в учете. Следовательно, организация и не имела права отнести ее на 04 счет..
Правильные проводки должны выглядеть следующим образом:
Дебет счета 97 Кредит счета 60 (76), 10000 — отражено получение базы данных
Дебет счета 19 Кредит счета 60, 1800— учтена сумма НДС
Дебет счета 60 (76) Кредит счета 51 — оплачено неисключительное право пользования БД
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ сумма входного НДС может быть принята к вычету из бюджета на основании счетов-фактур разработчиков программного обеспечения, платежных поручений, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:
Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19, 1800 —принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости БД
Т.к. не определен срок полезного использования, то списание происходит согласно сроку, который может определить комиссия, изучив документацию по БД и определив какой период времени эта БД будет использоваться. Допустим, руководитель утвердил срок, равный 3 годам. Тогда списание будет происходить согласно этому сроку, т.е. 1/36 суммы ежемесячно. (1/(12*3)).
Дебет счета 44 Кредит счета 97, 277,78 руб. — признана в составе общехозяйственных расходов 1/36 часть стоимости неисключительного права на использование БД ежемесячно в течение 3х лет (или срока полезного использования лицензии)
Задача 20.
По данным ж/о № 7 на 1 января 2011 г. имеется задолженность по расчетам с подотчетными лицами:
|
Должность |
Сальдо дебетовое |
Сальдо кредитовое |
|
Гл. инженер |
|
1400 |
|
Водитель |
920 |
|
|
Бухгалтер |
|
70 |
|
Секретарь |
200 |
|
|
Итого |
1120 |
1470 |
|
Свернутое сальдо |
|
350 |
В главной книге по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражено кредитовое сальдо в сумме 350 руб. В балансе организации на 1 января задолженность в сумме 350 руб. показана в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Прочие кредиторы». Установить ошибки в учете и отчетности по расчетам с подотчетными лицами.
РЕШЕНИЕ:
В отчетности не следовало указывать только кредитовое сальдо по счету 71. Необходимо было дифференцировать сальдо на дебетовое и кредитовое. Нельзя проводить взаимозачет оборотов. Следовательно, дебетовое сальдо указывается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.
Соответственно, правильный вариант составления бухгалтерской отчетности выглядит следующим образом:
В активе баланса по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» 1120 руб.
В пассиве баланса по строке «прочие кредиторы» 1470 руб.
БУУ
Задача 1
Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс.руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс.руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
Решение:
Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 млн. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки в 10 млн. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 млн. руб. (10 + 3).
При этом 10 млн. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия. Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.
Задача 2
Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
Решение:
В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не принимать или принимать заказ.
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).
|
Показатели |
Альтернатива 1 (не принимать заказ) |
Альтернатива 2 (принимать заказ) |
|
Выручка от продаж |
- |
800 |
|
Дополнительные затраты |
- |
600 |
|
Прибыль |
- |
200 |
Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой, убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.
Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе "вообразить" какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Задача 3
Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку.
Информация об издержках производства и обращения в расчете на один калькулятор (руб.):
Прямые материальные затраты - 40
Прямая заработная плата - 60
Переменные косвенные расходы - 20
Постоянные косвенные расходы - 50
Коммерческие расходы (переменные) – 10
Коммерческие расходы (постоянные) – 5_______
Итого: 185 руб.
Производственная мощность предприятия – 15 000 шт. калькуляторов в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10 000 шт.
Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 шт.) по цене 170 руб. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?
Решение:
На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, ведь цена контракта (170 тыс. руб.) ниже полной себестоимости изделия (185 тыс. руб.). Однако в данном случае ход рассуждений должен быть иным. Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10 000 штук), т.е. заложены в себестоимость, а следовательно, и в цену производственной программы предприятия. Известно, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов производства. Следовательно, подписание контракта не приведет к их росту. Это в свою очередь означает, что, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменные издержки, необходимые для производства одного калькулятора, составляют 130 тыс. руб., цена контракта — 170 тыс. руб., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль - 40 рублей.
Задача 4
Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья – 3 000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе – 1 600 руб., во 2-м – 1 400 руб., в 3-м – 2 000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий. Рассчитайте себестоимость единицы полуфабриката бесполуфабрикатным вариантом учета затрат на производство.
Решение:
Исходя из этих условий, себестоимость единицы полуфабриката составит
в 1-м цехе -- (3000 + 1600): 200 = 23 руб.;
во 2-м цехе -- 1400: 200 = 7 руб.;
в 3-м цехе -- 2000: 200 = 10 руб.
Себестоимость единицы готовой продукции будет равна
(3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб
Задача 5
Компания рассматривает проект покупки нового оборудования стоимостью 520000 руб., максимальная производственная мощность которого составляет 4500 изделий в год при сроке полезного использования 5 лет. Прогнозируемая цена изделия равна 80 руб., а емкость рынка – 3000 изделий в год. Переменные затраты на единицу составляют 55 руб.
Определить целесообразность проекта.
Решение.
Постоянные расходы, связанные с использованием данного станка, выражаются через начисление амортизации в следующей сумме:
ФЗ = 520 000 х 20% - 104 000 руб.
Маржинальная прибыль на единицу выпускаемой продукции составит:
МПед=80-55 = 25руб.
Исходя из уравнения безубыточности:
ВР - П3едх Vnp + ФЗ + П.
Таким образом, объем продаж, необходимый для покрытия постоянных расходов, будет равен:
Vup= 104 000/25 = 4160 изд.
Следовательно, при емкости рынка, равной 3000 изделий в год, данный проект будет являться убыточным. Если же организация найдет дополнительных покупателей, то при полной загрузке оборудования, она получит прибыль:
П = 4500 х 80 - (4500 х 55 + 104 000) = 8500 руб.
С учетом того, что максимальная загрузка производственных мощностей на практике, как правило, не достигается, а поиск новых рынков сбыта не всегда возможен и может быть связан с дополнительными затратами, данную сделку заключать не следует
Задача 6.
Руководство предприятия решает вопрос о модернизации производственной линии мощностью 50 000 ед. с целью экономии затрат прямого труда. На данной линии производится продукция, прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции составляют соответственно 8 и 20 руб. Затраты на модернизацию составят 300 тыс. руб. В результате модернизации прямые трудовые затраты снизятся на 40%. Цена реализации останется прежней-40 руб. Определить релевантные и приростные затраты.
РЕШЕНИЕ:
Представим решение виде таблицы:
|
Показатели |
Все данные |
Релевантные данные | ||
|
До модернизации |
После модернизации |
До модернизации |
После модернизации | |
|
Выручка |
2000000 |
2000000 |
- |
- |
|
Прямые материальные затраты |
400000 |
400000 |
- |
- |
|
Прямые трудовые затраты |
1000000 |
600000 |
1000000 |
600000 |
|
Затраты на модернизацию |
- |
300000 |
- |
300000 |
|
Всего затрат |
1400000 |
1000000 |
1000000 |
900000 |
|
Маржинальная прибыль |
600000 |
700000 |
|
|
|
Отклонение 100000 |
Отклонение 100000 | |||
50000*20=1000000
50000*8=400000
50000*40=2000000
2000000-1400000=600000
50000*(20-20*40%)=600000
В последних двух столбцах представлены только релевантные данные, т.е. только те, которые изменяются в зависимости от принимаемого решения. Это только затраты на оплату труда и затраты на модернизацию. Остальные затраты не являются релевантными, т.к. не изменяются в зависимости от принятия или непринятия данного решения.
Из анализа данных следует, что модернизация приведет к уменьшению затрат и при прочих равных условиях к увеличению маржинальной прибыли на 100 000 рублей.
В этом и заключается применение релевантного подхода к принятию решений.
Задача 7.
Планируется к продаже изделие, сумма переменных затрат на производство которого составляет 800 руб., продажная цена одной единицы запланирована в 1000 рублей. Постоянные затраты предприятия за период -200,000 рублей. Рассчитать точку безубыточности и объем продаж для получения 30000 рублей прибыли от продаж;
РЕШЕНИЕ:
Тб=Q*P*С/Q*P-VQ=P*С/Р-V(в денежном выражении)
Тб=C/P-V(в натуральном выражении)
ГДЕ:
Q-объем продукции
P-цена единицы
C-постоянные расходы
V-переменные затраты на единицу
Рассчитаем точку безубыточности по первой формуле:
Тб=1 000*200 000/1000-800= 1 000 000 руб
Теперь нам необходима вторая формула, соответствующая точке безубыточности, выраженной в натуральном выражении.
Тб=200 000/1000-800=1000 шт
Расчет прибыли:
Q=C+300 00/P-V=200 000+300 000/1000-800=2500 шт
Задача 8.
В производственной компании в предстоящем году ожидаемая сумма постоянных расходов равна 40 000 руб. При этом переменные затраты на единицу продукции составляют 60 руб. Необходимо найти объём выпуска продукции, при котором её полная себестоимость равна 100 руб.
60+40 000/ Q=100
40 000/ Q=40
Q=1 000
Задача 9.
Определить порог рентабельности продаж новой продукции, если цена 1000 руб., переменные расходы на 1 ед. продукции 60% от цены, годовые постоянные расходы 1 600 тыс. руб.
V=60%*1000=600
П.р. =C/P-V=1 600 000/1000-600=4 000 шт
Задача 10.
По какой минимальной цене организация может продать, если переменные затраты 500 руб. на 1 ед. продукции, объем производства 2000шт., полупостоянные годовые расходы 1200 тыс. руб.
если
Q=C/P-V
То
Р= C/Q+V=1200 000/2000+500=1 100
КАХД
Задача № 1
Коэффициент маневренности показывает:
А) Насколько эффективно предприятие использует свои средства с целью получения прибыли;
Б) Сколько раз в год оборачиваются те или иные активы;
В) Какая часть средств предприятия находится в мобильной форме.
Рассчитать коэффициент маневренности собственного капитала, если известны:
Собственные оборотные средства – 358 т.р.;
Заемные оборотные средства – 26 т.р.;
Собственный капитал – 688 т.р.
Решение:
В.
К маневр.= Собственные оборотные средства=358000= 0.52
Собственный капитал 688000
Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние предприятия, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений коэффициента не существует. Иногда в качестве оптимальной величины рекомендуется величина 0.5 (А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Финансы предприятия).
Задача № 2
Определить оборачиваемость средств производства (реальных активов), если известны:
Основные средства – 123 т.р.;
Краткосрочная дебиторская задолженность – 60 т.р.;
Сырье и материалы – 60 т.р.;
Выручка от продаж – 354 т.р.;
Прибыль от реализации – 50 т.р.
Решение:
К оборач. реальн. активов = Выручка от продаж .
Среднегодовая стоимость реальных активов
Среднегодовая стоимость реальных активов = среднегодовая стоимость основных средств + среднегодовая стоимость производственных запасов + среднегодовая стоимость незавершенного производства
Данный коэффициент показывает количество оборотов средств производства за период. Необходим для расчета потребности в дополнительных средствах. Нормативных значений не существует.
К оборач. реальн. активов = 354000 .= 1.93
123000+60000
Задача № 3
Рассчитать ликвидность предприятия. Для расчетов использовать следующие данные:
Денежные средства = 45475 д.е.;
Краткосрочные финансовые вложения = 500 д.е.;
Краткосрочная дебиторская задолженность = 11342 д.е.;
Запасы = 41820 д.е.;
Краткосрочные обязательства = 50371 д.е.
Решение:
К абсолютной ликв.= Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения
Краткосрочные обязательства
К абсолютной ликв.=45475 + 500= 0,91
50371
Нормативное значение 0,2 – 0,5 и выше.
К промежут. ликв.= Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосроч. деб. задолж.
Краткосрочные обязательства
К промежут. ликв.= 45475 + 500 + 11342 = 1,14
50371
Нормативное значение больше 1.
К текущей ликв.= Денежные средства + Краткосроч. фин. влож. + Краткосроч. деб. задолж. + Запасы
Краткосрочные обязательства
К промежут. ликв.= 45475 + 500 + 11342 + 41820 = 1,97
50371
Нормативное значение больше 2.
Для данного предприятия коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень высокое значение, промежуточной (на 15 – 30 дней)– укладывается в норматив, а текущей (на перспективу) нет. Предприятие ликвидно и предпочитает держать большую часть своих средств в денежной форме, вместо того, чтобы заставлять их работать, то есть перестраховывается.