12. Исправление ошибок в учете и отчетности (пбу 22/2010)

ПБУ 22/2010 должно применяться организациями, являющимися юр/л по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причины ошибок могут быть разными: неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильное применение учетной политики организации; неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации, неточности в вычислениях.

Согласно ПБУ 22/2010 неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности не являются ошибками.

Для выбора порядка исправления ошибок организация должна подразделить их на существенные и несущественные.

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

* (вставить)

12. Консолидированная отчетность: состав, порядок формирования, процедуры элиминирования и признания деловой репутации и доли меньшинства

Для руководства групп компаний важна информация о финансовом состоянии и результатах деятельности каждой отдельной компании и группы в целом.

Источником такой информации является консолидированная отчетность.

Отсутствие единой методологической основы приводит к тому, что на практике крупные российские компании все чаще используют понятие «сводная отчетность» для определения отчетности, составляемой в рамках одного собственника, или для статистического обобщения данных, в то время как термин «консолидированная отчетность» используется для обозначения отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы компаний, представленную как отчетность единой компании. При этом под группой понимается головная (материнская) компания и все ее дочерние компании.

Контроль существует даже тогда, когда головная компания владеет менее чем половиной голосующих прав дочерней компании, если одновременно она обладает следующими полномочиями:

• по соглашению с другими инвесторами управляет более чем половиной голосующих прав дочерней компании;

• управляет финансовой и хозяйственной политикой дочерней компании на основании устава или соглашения;

• назначает и смещает большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании;

• подает большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании.

Любая ошибка при определении списка консолидируемых предприятий автоматически приводит к недостоверности отчетных данных. Это объясняется тем, что невключение какой-либо компании в состав консолидируемой группы влечет неверные консолидирующие корректировки отчетности.

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает: консолидированный баланс (форма №1); консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2); консолидированный отчет о движении денежных средств, пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету; доклад руководства правления предприятий группы.

Консолидация отчетности включает составление индивидуальной отчетности компаний группы, а также технические операции по объединению. При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для упрощения расчета тех или иных показателей консолидированной отчетности материнская компания может разработать специальные формы для сведения консолидированной отчетности, которые заполняются компаниями группы.

Чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, должно обеспечиваться соблюдение ряда условий:

• остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться;

• исключение существенной нереализованной прибыли от внутригрупповых и межгрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость активов, таких, как товарно-материальные запасы и основные средства;

• для объединения должна использоваться финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату.

• необходимость распространения единой учетной политики на все компании, входящие в группу;

• результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную отчетность, начиная с даты приобретения дочерней компании, то есть с момента фактического получения контроля над приобретенной компанией. Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, то есть до даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией.

Консолидация отчетности включает также такие операции, как расчет гудвилла и расчет доли меньшинства. При этом гудвилл определяется на дату приобретения, а доля меньшинства – на каждую отчетную дату. Коротко поясним, как осуществляются расчеты.

Расчет гудвилла

При приобретении компании выделяется нематериальный актив (гудвилл), который равен разнице между справедливой стоимостью уплаченного при приобретении вознаграждения и долей приобретающей компании в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Смысл гудвилла состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании, когда в силу тех или иных причин компания способна получить дополнительные экономические выгоды в дополнение к «обычной» прибыли от использования своих чистых активов. Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разными: эффективная маркетинговая кампания, наличие высококвалифицированной команды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивация персонала, устойчивая клиентская база, внедренные информационные системы и т.п.

Расчет доли меньшинства.

Под долей меньшинства понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерней компании показывается в составе собственного капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах на дату объединения состоит из следующих компонентов:

• суммы на дату приобретения;

• доли меньшинства в изменениях капитала с момента приобретения.

Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражает ту часть чистого дохода группы, которая причитается сторонним организациям. Доля меньшинства должна представляться в отчете о прибылях и убытках группы по статье прибыли за период отдельной статьей. Таким образом, операция по выделению доли меньшинства связана с необходимостью продемонстрировать доли в консолидированных чистых активах и результатах деятельности, которые не принадлежат материнской компании.