Классификация Международных стандартов по аудиторским заданиям.
Группы стандартов (положений) |
Номера и наименования стандартов (положений) |
Цель и содержание стандарта (положения) |
Предисловие к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, обеспечивающим уверенность и сопутствующим услугам. |
Х |
Обеспечение понимания объема и правомочий документов, выпускаемых Советом по МСАиУ. |
Словарь терминов |
Х |
Унификация подходов к толкованию терминов, используемых при изложении международных стандартов аудита. |
Международные стандарты по контролю качества (МСКК) – International standards on quality control (ISQCs) |
1.Контроль качества в организациях, осуществляющих аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности, и оказывающих сопутствующие аудиту услуги. |
Устанавливает обязанность фирмы по организации внутрифирменной системы контроля качества. Раскрывает основные элементы внутрифирменной системы контроля качества и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. |
Основные принципы (Framework) |
Международные принципы заданий по обеспечению уверенности |
Устанавливает цели и элементы заданий по обеспечению уверенности. Раскрывает сущность и виды заданий по обеспечению уверенности, условия принятия заданий к выполнению, а также действия практикующего бухгалтера в случае ненадлежащего использования его имени. |
100-999 Международные стандарты аудита (МСА) - International Standards on Auditing (ISAs) |
Х
|
Х
|
100-199 Введение |
Х |
Х |
200-299 Общие принципы и обязанности |
200. Цели независимого аудитора и проведения аудита в соответствии с МСА |
Устанавливает цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности. Раскрывает цель и объем аудита, этические принципы, которым необходимо следовать аудиторам, понятие «профессиональный скептицизм» и «разумная уверенность»; сущность аудиторского риска и его взаимосвязь с уровнем существенности; ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности. |
210. Условия аудиторского задания |
Устанавливает порядок согласования условий выполнения задания с клиентом, а также действия аудитора на требования клиента по изменению условий задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Раскрывает порядок оформления и содержания письма о согласии на проведение аудита; принятия или изменения условий проведения аудита. | |
220. Контроль качества аудита отчетной финансовой информации |
Устанавливает конкретные обязанности сотрудников фирмы по выполнению процедур контроля качества в отношении аудита финансовой отчетности. Раскрывает ответственность руководства за качество аудита, содержание процедур по принятию клиента и продолжению сотрудничества с ним, назначению рабочей группы на задание, непосредственному выполнению задания, проведению мониторинга. | |
230. Документирование |
Устанавливает требования к формированию документации в процессе аудита финансовой отчетности. Раскрывает виды, формы, содержание и объем аудиторской документации, порядок формирования окончательного аудиторского файла. | |
240. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности. |
Определяет обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности. Раскрывает признаки мошенничества, ответственность руководства за предотвращение и своевременное обнаружение фактов мошенничества, обязанности аудитора по обнаружению существенных искажений в результате мошенничества, факторы риска мошенничества, порядок оценки риска существенного искажения в результате мошенничества, порядок оценки аудиторских доказательств, порядок документального оформления фактов мошенничества. | |
250. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности. |
Устанавливает обязанности аудитора по проверке соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности. Определяет ответственность руководства за соблюдение требований законов и нормативных актов; аудиторские процедуры по проверке соблюдения фирмой-клиентом требований законодательных и нормативных актов; порядок сообщения информации о фактах несоответствия законодательным и нормативных актам. | |
260. Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление. |
Устанавливает требования в отношении сообщения информации по вопросам аудита, возникающим в ходе аудиторской проверки, лицам, отвечающим за управление предприятием. Определяет термины «управление» и «вопросы аудита, имеющие значение для управления». Раскрывает порядок установления лиц, которым должны сообщаться сведения по вопросам аудита; содержание вопросов аудита, имеющих значение для управления; сроки и формы сообщения такой информации, а также требования по обеспечению конфиденциальности в отношении сообщаемой руководству информации. | |
|
265.Недостатки в информировании в отношении внутреннего контроля лиц, отвечающих за управление |
|
300-499 Оценка риска и ответные действия на оцененный риск |
300. Планирование аудита финансовой отчетности. |
Устанавливает требования к действиям аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Раскрывает сущность процесса планирования и его назначение; порядок разработки общей стратегии аудита и детального плана аудита. |
315. Понимание бизнеса предприятия и его среды, и оценка рисков существенного искажения. |
Устанавливает порядок получения представления о деятельности клиента и среде, в которой она осуществляется, системе его внутреннего контроля, а также о рисках существенных искажений финансовой отчетности. Раскрывает основные процедуры оценки риска и источники информации о деятельности клиента и его среде, включая систему внутреннего контроля; вопросы, которые должен рассмотреть аудитор, чтобы понять особенности деятельности клиента и его среды; сущность системы внутреннего контроля и ее основных элементов; процедуры оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности. | |
320. Существенность в планировании и проведении аудита. |
Устанавливает концепцию существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Раскрывает понятие существенности, взаимосвязь существенности и аудиторского риска; порядок оценки влияния выявленных искажений на достоверность финансовой отчетности. | |
330. Процедуры, выполняемые аудитором, исходя из оцененного уровня риска. |
Устанавливает требования к определению аудитором общих ответных действий, к планированию и последующему выполнению аудиторских процедур на основе оценки рисков существенного искажения информации, как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Раскрывает общий порядок действий аудитора и содержание аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, исходя из оцененного уровня рисков существенного искажения финансовой отчетности; рекомендации по определению характера, времени и объема аудиторских процедур (тестов контроля и процедур проверки по существу); процедуры оценки уместности и достаточности собранных аудиторских доказательств. | |
402. Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций. |
Устанавливает действия аудитора, клиент которого пользуется услугами сторонней организации по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Раскрывает вопросы для рассмотрения аудитором характера и объема услуг, предоставляемых обслуживающей организацией; оценки взаимодействия систем внутреннего контроля обслуживающей организации и клиента; порядок использования заключения аудитора обслуживающей организации. | |
|
450.Оценка искажений, определенных в ходе аудита |
|
500-599 Аудиторские доказательства |
500. Аудиторские доказательства. |
Определяет сущность аудиторских доказательств, порядок оценки качества и количества аудиторских доказательств, а также аудиторские процедуры получения доказательств. Раскрывает понятия «аудиторские доказательства»; качественные и количественные характеристики аудиторских доказательств; категории предпосылок подготовки финансовой отчетности, в отношении которых необходимо получить аудиторские доказательства; виды аудиторских процедур, выполняемых для получения доказательств. |
501. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей |
Устанавливает порядок получения аудиторских доказательств в отношении отдельных сальдо счетов финансовой отчетности и других сведений, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности. Раскрывает особенности сбора аудиторских доказательств в следующих случаях: 1) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; 2) рассмотрение судебных дел и претензионных споров; 3) оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; 4) представление и раскрытие информации об отчетных сегментах финансовой отчетности. | |
505. Внешние подтверждения |
Устанавливает порядок использования аудитором внешних подтверждений как источника получения аудиторских доказательств. Раскрывает понятие «внешние подтверждения»; факторы, влияющие на надежность доказательств из внешних источников; взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков существенного искажения; категории предпосылок подготовки финансовой отчетности, в отношении могут быть получены внешние подтверждения; порядок формирования запросов на внешнее подтверждение; порядок оценки результатов процедуры внешнего подтверждения. | |
510. Первая аудиторская проверка – начальные сальдо. |
Устанавливает порядок проведения проверки начальных сальдо счетов в случаях, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые, или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также, если аудитор выявил условные факты и обязательства на начало периода. Раскрывает аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить в ходе проверки начальных сальдо финансовой отчетности и порядок формирования выводов и заключений. | |
520. Аналитические процедуры. |
Устанавливает порядок применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки. Раскрывает сущность и цели аналитических процедур; порядок применения аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков и процедур проверки по существу, а также в качестве общей обзорной проверки при завершении аудита; порядок действий аудитора при выявлении необычных отклонений. | |
530. Аудиторская выборка |
Устанавливает порядок применения процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора элементов для тестирования при планировании аудиторских процедур с целью сбора аудиторских доказательств. Раскрывает сущность аудиторской выборки; подходы к выборочной проверке; порядок построения и определения объема выборки, отбора элементов для проверки, проведения аудиторских процедур в отношении отобранных элементов, оценки характера и причин выявленных ошибок, экстраполирования ошибок, оценки результатов выборки. | |
540. Аудит оценочных значений, включая аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости |
Устанавливает требования к проведению аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности. Раскрывает сущность оценочных значений; аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенного искажения оценочных значений; порядок проведения обзорной и детальной проверки оценочных значений, утвержденных руководством; порядок использования независимой оценки, проверки существенных событий и оценки результатов аудиторских процедур. Устанавливает требования к проведению аудита формирования справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности. Раскрывает аудиторские процедуры по получению представления аудитором процесса оценки клиентом своих активов, обязательств и капитала по справедливой стоимости и раскрытия ее в отчетности; порядок проверки соответствия оценки по справедливой стоимости и ее раскрытия; особенности использования работы эксперта; порядок выполнения аудиторских процедур, исходя из уровня рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости; проверка соответствия раскрытия информации об оценке по справедливой стоимости принципам подготовки финансовой отчетности; порядок оценки результатов аудиторских процедур, получения письменных заявлений руководства, сообщения значимой информации лицам, отвечающим за управление. | |
550. Связанные стороны. |
Устанавливает обязанности аудитора по выявлению и изучению в ходе аудита связанных сторон и операций со связанными сторонами. Раскрывает порядок проверки информации о связанных сторонах и полноты ее раскрытия; изучения информации об операциях со связанными сторонами; порядок получения заявлений руководства о полноте и адекватности раскрытия информации о связанных сторонах, а также формирования аудиторских выводов и заключений. | |
560. События после окончания отчетного периода. |
Устанавливает обязанности аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Раскрывает понятие «события после отчетной даты», типы событий, и порядок действий аудитора в отношении данных событий. | |
570. Допущение о непрерывности деятельности предприятия. |
Устанавливает обязанности аудитора по проверке правомерности применения клиентом допущения о непрерывности деятельности предприятия при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководство оценки способности субъекта продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Раскрывает сущность допущения о непрерывности деятельности предприятия; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; порядок планирования аудиторских процедур и выполнения процедур оценки рисков; проведения дальнейших аудиторских процедур в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности; порядок формирования аудиторских выводов и заключений. | |
580. Заявления руководства |
Устанавливает порядок использования заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств; процедуры, применяемые при оценке и документальному оформлению заявлений, сделанных руководством; а также действия аудитора при отказе руководства в предоставлении соответствующих заявлений. Раскрывает порядок получения подтверждения аудитором признания руководства клиента ответственности за представление объективной финансовой отчетности; порядок использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств; документального оформления заявлений руководства; действия аудитора при отказе руководства от предоставления разъяснений. | |
600-699 Использование результатов работы третьих лиц |
600. Специальные положения -Аудит консолидированной отчетности (включая работы аудиторов по проверке сегментов)
|
Устанавливает действия аудитора при подготовке заключения по финансовой отчетности в случае, когда он использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами (подразделениями, дочерними предприятиями) и включенную в финансовую отчетность клиента. Раскрывает понятия основного и другого аудиторов; условия принятия назначения в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, порядок сотрудничества между основным и привлеченным аудиторами; подходы к составлению отдельных разделов аудиторского отчета основным и привлеченным аудиторами; сферы ответственности между ними. |
610. Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Устанавливает порядок рассмотрения внешним аудитором работы внутреннего аудита. Раскрывает объем и цели внутреннего аудита; взаимосвязь между внутренним и внешнего аудитом; подходы к пониманию и предварительной оценке работы внутреннего аудитора; сроки взаимодействия и координации работы внутреннего и внешнего аудиторов; процедуры оценки и проверки работы внутреннего аудита. | |
620. Использование работы эксперта |
Устанавливает требования по использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. Раскрывает понятие «эксперт»; необходимость использования работы эксперта; требования к его компетентности и объективности, масштабу его работы; подходы к оценке работы эксперта; возможность ссылок на результаты работы эксперта в аудиторском заключении. | |
700-799 Аудиторские выводы и заключения |
700. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения |
Устанавливает требования по подготовке независимого аудиторского заключения, которое выдается по результатам аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Стандарт применяется для случаев, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение. Раскрывает порядок формирования аудиторского мнения о финансовой отчетности; ответственность руководства клиента за подготовку и представление финансовой отчетности; ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности; элементы аудиторского заключения; примерное содержание аудиторского заключения по финансовой отчетности и аудиторского отчета о соответствии законодательным и нормативным требованиям; порядок рассмотрения аудитором любой дополнительной информации, которая представлена совместно с финансовой отчетностью, но не подлежит аудиту. |
705. Модификации заключения независимого аудитора |
Устанавливает требования к форме и содержанию независимого аудиторского заключения, в случаях когда оно подлежит модификации. Раскрывает случаи, в которых аудиторское заключение считается модифицированным; факторы, как влияющие, так и не влияющие на мнение аудитора; обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного. | |
706. Рассмотрение параграфов по модификации в аудиторском заключении |
| |
710. Сопоставления –Сравниваемые данные и сопоставляемая бухгалтерская отчетность |
Устанавливает обязанности аудитора по проверке сопоставлений. Раскрывает понятия «сопоставимые показатели» и «сопоставимая финансовая отчетность»; основные принципы и методы представления сопоставлений; порядок проверки соответствия сопоставлений установленному порядку подготовки финансовой отчетности. | |
720. Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность. |
Устанавливает требования по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность. Стандарт применяется в отношении годового отчета, но он может применяться и в отношении других документов, например, используемых при выпуске ценных бумаг. Раскрывает порядок оценки и рассмотрения прочей информацией процедуры при выявлении существенных несоответствий, существенных искажений фактов, возможность доступа аудитора к прочей информации после даты составления аудиторского заключения. | |
800-899 Специальные области аудита |
800. Специальные положения -Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию. |
Устанавливает требования к выполнению специальных аудиторских заданий, в отношении: - полного комплекта финансовой отчетности, подготовленного в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО; - компонентов полного комплекта финансовой отчетности общего или специального назначения; - условий договоров; - обобщенной финансовой отчетности. Раскрывает порядок составления и представления отчета по специальным аудиторским заданиям. |
|
805. Специальные положения- Аудит финансовой отчетности и отдельных ее элементов, счетов |
|
810.Привлечение к отчету по консолидированной финансовой отчетности |
|
Статус международных стандартов определяется назначением, содержанием и порядком их применения.
Выделяются четыре группы международных стандартов и у каждой группы свое назначение:
1. Международные стандарты аудита (ISAs) – предназначены для применения при проведении независимого аудита отчетной финансовой информации.
2. Международные стандарты заданий по обзорным проверкам (ISREs) – предназначены для применения при проведении обзорной проверки отчетной финансовой информации.
3. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs) – предназначены для применения при выполнении заданий по обеспечению уверенности, предметом которых не является подтверждение финансовой отчетности.
4. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) – предназначены для применения при проведении заданий по подготовке информации, выполнению согласованных процедур и других сопутствующих аудиту услуг.
Все эти стандарты в целом обозначаются как Стандарты по аудиторским заданиям (Engagements Standards IAASB’s).
В отдельную группу выделены Международные стандарты по контролю качества (ISQCs). Эта группа представлена одним стандартом - МСКК 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам». Назначением данных стандартов является установление требований по обеспечению качества профессиональных услуг аудиторскими фирмами. Действие стандартов качества распространяется на все виды профессиональных услуг, требования к которым регламентируются Международными стандартами по аудиторским заданиям.
К каждой группе стандартов разрабатываются соответствующие группы практических положений. В настоящее время действуют только Положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Их назначение состоит в предоставлении аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений Международных стандартов аудита.
Международные стандарты по аудиторским заданиям - содержат основные принципы, методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.
Международные стандарты по аудиторским заданиям - применяются во всех существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для наиболее эффективного выполнения задач аудита, аудитор может, посчитать необходимым, отступить от требований стандартов. Отступление от положений международных стандартов должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного международного стандарта разъясняется во введении к стандарту. Во всех случаях следует учитывать, что природа международных стандартов требует от аудитора при их применении руководствоваться профессиональным суждением.