10.Учет расчетов по страхованию

Учет страховых платежей

Принято считать, что к счету 76 «Страховые платежи» следует открывать счета второго, третьего порядка с целью разбивки учета страховых платежей по разделам и видам страхования и ведения аналитики в разрезе договоров. Относительно счетов второго порядка — верно, их желательно открыть. А вот дальнейшее дробление нецелесообразно, тем более нецелесообразен аналитический учет на этом счете страховых платежей в разрезе договоров. Во-первых, потому, что счет 76, как счет класса 7, является счетом доходов, а не расчетов. (В связи с чем, кстати, возникает вопрос, почему этот счет не корреспондируется напрямую со счетом 791, а, согласно Инструкции, требует проведения этих доходов через посредника — счет 703.) Во-вторых, для расчетов со страхователями, согласно указанной в Инструкции корреспонденции, используется счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (хотя в целях отражения на нем расчетных операций страхования ему следовало бы присвоить другое, более адекватное название). А посему аналитику по видам страхования в разрезе договоров необходимо (и достаточно) вести на счете 36. На счете 76, как и на любом другом счете класса 7, информация о доходах только обобщается, и нет никакого смысла к этим счетам открывать ведомости для построчного отражения договоров с каждым страхователем. Счет 76 целесообразно разделить только на четыре счета, названия которых соответствует основным разделам страхования:

— 761 «Страховые платежи по договорам прямого страхования»;

— 762 «Страховые платежи по договорам сострахования»;

— 763 «Страховые платежи по договорам, принятым в перестрахование»;

— 764 «Страховые платежи по договорам, переданным в перестрахование».

Следовательно, в учете расчетов со страхователями каждый из счетов второго порядка — 361 и 362 — также желательно разбить на счета третьего порядка для отдельного отражения операций прямого страхования, сострахования и перестрахования. В свою очередь, каждый из этих счетов следует разделить на счета четвертого порядка, присвоив им название, соответствующее каждому виду страхования, проводимого данным страховщиком. Аналитический учет в разрезе договоров на субсчетах счета 36 следует вести обязательно. То есть учетные регистры счета 36 будут представлять собой обычные расчетные ведомости.

На счете 76 ведутся расчеты как непосредственно со страхователями, так и с представителями страхователей — страховыми посредниками (страховыми агентами, страховыми брокерами), принимающими участие в расчетах.

Учет на счетах 761 — 763 (по договорам прямого страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование):

№ п/п	Содержание операции	Обороты
		Д-т	К-т
1.	Начисление страховых платежей к получению	36	76
2.	Поступление страховых платежей от страхователя (или страхового посредника)	31	36
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
3.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	36	714
4.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	36

Что касается страховых платежей по договорам, переданным в перестрахование, то для учета таких сумм, т. е. той части страховых платежей, которые поступают в составе основного платежа на счет страховщика в пользу перестраховщика, Планом счетов предусмотрен другой, контрдоходный счет — 705 «Перестрахование». Это значит, что такие, вычитаемые из доходов, страховые платежи, не отражаются уменьшением счета 76. Они уменьшают общую сумму доходов путем сворачивания сальдо двух противоположных счетов — 703 и 705, если сведения об общей сумме страховых платежей требуются на любую дату в течение периода их учета, а затем путем взаимного закрытия счетов в конце отчетного периода.

Учет поступления страховых платежей по договорам, переданным в перестрахование, мало чем отличается от учета страховых платежей по другим договорам, разве что наличием одной дополнительной проводки: Д-т 705 К-т 685.

Учет на счете 764 «Страховые платежи по договорам, переданным в перестрахование»:

№ п/п	Содержание операции	Обороты
		Д-т	К-т
1.	Начисление страховых платежей к получению в полном объеме (с учетом части, причитающейся перестраховщику)	36	764
2.	Начисление страховых платежей к получению в части, причитающейся перестраховщику	705	685
3.	Поступление страховых платежей от страхователя (или страхового посредника)	31	36
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
4.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	36	714
5.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	36

 Учет страховых выплат

В учете страховых выплат корреспондируются два основных счета 685 соответствующего порядка и названия, и затратный счет 904 «Страховые выплаты». При этом счет 904 необходимо разделить на счета третьего порядка, поскольку учет таких расходов должен отражать все основные разделы страхования:

— 9041 «Страховые выплаты по договорам прямого страхования»;

— 9042 «Страховые выплаты по договорам сострахования» ;

— 9043 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» плюс к этому контррасходный счет (контрактив):

— 9044 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

На счете 9041 «Страховые выплаты по договорам прямого страхования» отражается начисление страховых выплат, причитающихся страхователям в отчетном периоде в связи с наступлением страхового события, а также оплата расходов страхователя, понесенных им в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы для выполнения условий договора или понесены им по указанию страховщика.

В аналогичном порядке ведется учет на счете 9042 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик — участник договора сострахования отражает на этом счете страховые выплаты лишь в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

Ничего необычного не представляет собой и счет 9043 «Страховые выплаты по договорам, принятым в пере-

страхование». На этом счете отражаются суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователям по оплаченным в отчетном периоде убыткам.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счетов 9041 — 9043 списывается в дебет счета 791 «Результат операционной деятельности», уменьшая доходы отчетного периода на сумму расходов по страховым выплатам и возврату страховых премий.

На счете 9044 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» оборотами по кредиту отражается доля перестраховщиков в произведенных (начисленных) в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование. Счет 9044 контрактивный, он отражает вычеты из затрат на страховые выплаты.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо счета 9044 списывается на счет 791 «Результат операционной деятельности», т. е. присоединяется к доходам отчетного периода. Хотя корректнее, на мой взгляд, списать это сальдо сторнировочной проводкой с кредита счета 9044 в дебет счета 791, тем самым уменьшив расходы отчетного периода. И тот, и другой способ не искажает результат, наоборот, приводит в соответствие доходы и расходы, но при первом способе и та и другая величины оказываются завышенными, чего при первом способе не происходит, благодаря чему показатели отчета о финансовых результатах сложатся непосредственно из оборотов по счетам.

Что касается счета 685, то его необходимо разделить аналогично тому, как это делается на счете 36 при учете страховых платежей. (См. выше.) Ведомости по субсчетам счета 685 будут представлять собой аналитические регистры учета страховых выплат в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования. Подобным образом следует поступить со счетом 377, применяющимся в корреспонденции со счетом 9044 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах», т. к. в этом случае возникает не кредиторская, а дебиторская задолженность.

Учет на счетах: 9041 — 9043 (по договорам прямого страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование):

№	Содержание операции	Обороты
п/п		Д-т	К-т
1.	Начисление страховых выплат страхователям	904	685
2.	Списание расходов по страховым выплатам на уменьшение доходов от операционной деятельности отчетного периода (в конце периода, в порядке закрытия счетов доходов и расходов)	791	904
3.	Фактическое осуществление страховых выплат	685	31 (30)
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
4.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	685	714
5.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	685

Если договором страхования предусмотрено поэтапное внесение страхователем страховых платежей, а страховой случай наступил после начисления страховщиком очередного взноса к получению или после даты исполнения страхователем своих обязательств по внесении очередного взноса (т. е. в случае просрочки), страховщик при определении размера страхового возмещения вправе зачесть сумму просроченного страхового взноса в уменьшение размера причитающихся страхователю страховых выплат. Этот зачет отражается проводкой: Д-т 904 К-т 36.

Учет на счете: 9044 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»:

№	Содержание операции	Обороты
п/п		Д-т	К-т
1.	Начислена доля перестраховщика в страховых выплатах к возмещению от перестраховщика	377	9044
2.	Фактическое поступление денег	31	377
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
3.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	377	714
4.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	377

К теме о страховых выплатах осталось рассмотреть еще один вопрос.

В статье 9 Закона о страховании относительно страховых сумм, страховых выплат и страхового возмещения по договорам страхования жизни сказано буквально следующее:

«Договором страхования жизни обязательно предусматривается увеличение размера страховой суммы и/или размера страховых выплат на суммы (бонусы), определяемые страховщиком один раз в год по результатам полученного инвестиционного дохода от размещения денежных средств резервов по страхованию жизни за вычетом расходов страховщика на ведение дела в размере до 15 процентов полученного инвестиционного дохода и обязательного отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующего размеру инвестиционного дохода, применяемому для расчета страхового тарифа по этому договору страхования и в случае индексации размера страховой суммы и/или размера страховых выплат по официальному индексу инфляции, отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующей такой индексации.

Договором страхования жизни также может предусматриваться увеличение размера страховых выплат на суммы (бонусы), определяемые страховщиком один раз в год по прочим финансовым результатам его деятельности (участие в прибылях страховщика)».

Следовательно, часть инвестиционных доходов страховщика, по договору страхования жизни (и по Закону) приходящаяся на долю страхователя, должна прибавляться к сумме причитающихся ему страховых выплат или увеличить страховые суммы, обозначенные в договоре, тем самым увеличив математические резервы по соответствующим страховым обязательствам.

Таким образом, в первом случае (когда бонус прибавляется к страховым выплатам), схема проводок будет следующей:

№ п/п	Содержание операции	Обороты
		Д-т	К-т
1.	Начисление страховых выплат страхователям	904	685
2.	Списание расходов по страховым выплатам на уменьшение доходов от операционной деятельности отчетного периода (в конце периода, в порядке закрытия счетов доходов и расходов)	791	904
3.	Бонус к страховым выплатам	952*	685
4.	Фактическое осуществление страховых выплат	685	31 (30)
* В отчете о финансовых результатах на суммы выплаченных (начисленных к выплате) бонусов будут уменьшены доходы, отраженные на счетах 731 «Дивиденды полученные» и 732 «Проценты полученные», показанные в отчете по статье «Прочие финансовые доходы».

Что касается увеличения за счет таких бонусов математических резервов, то никаких бухгалтерских проводок, отражающих такое прибавление непосредственно к резервам, делать не следует, поскольку размеры страховых резервов рассчитываются исходя из объемов поступления страховых платежей. Следовательно, суммы начисленных страхователям бонусов следует учитывать наряду с поступлениями в том же периоде страховых платежей от страхователей, т. е. проводкой Д-т 952 К-т 76. И хотя Планом счетов такой корреспонденции не предусмотрено, проводку эту, в случае невозможности присоединить бонус к страховым выплатам (см. проводку 3 в таблице2.334), отражать все же необходимо, поскольку Закон предписывает всем страховщикам в обязательном порядке начислять такие бонусы по договорам страхования жизни.

Учет возврата страховых премий и учет выкупных сумм

Необходимость возврата страхователям страховых премий возникает, как правило, по двум причинам:

— при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и условиями такого договора;

— после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.

Во втором случае операция называется возвратом страховых премий, в первом — выкупной суммой.

Любопытно, что Инструкция №291 предписывает проводить подобные операции через счет 76 «Страховые платежи», т. е. использовать этот счет не как все другие счета класса 7 «Доходы», а почти как счет расчетов. Трудно сказать, нужен ли в таком случае между этим счетом и счетом денежных средств «посредник» (счет 685), но на всякий случай не будем его обходить, т. к. ни один из счетов класса 7 непосредственно со счетом денежных средств, как правило, не корреспондируется (кроме случаев применения вместо метода начислений кассового метода).

№ п/п	Содержание операции	Обороты
		Д-т	К-т
1.	Начисление страховых премий к возврату или начисление выкупной суммы страхователю	76	685
2.	Фактическое осуществление страховых выплат	685	31 (30)
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
3.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	685	714
4.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	685

Учет расчетов со страховыми посредниками

Страховыми посредниками могут выступать:

— страховые агенты;

— страховые брокеры.

Страховой агент — юридическое или физическое лицо, действующее от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными ему полномочиями. За распространение страховых полисов агенты получают комиссионное вознаграждение.

Страховой брокер — юридическое или физическое лицо, осуществляющее в установленном порядке посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя или страховщика. За оказанные услуги страховые брокеры получают комиссионное вознаграждение.

Если страховой посредник от своего имени осуществляет расчеты по страховым платежам, то учет расчетов с таким посредником осуществляется в том же порядке, что и расчеты со страхователями, то есть проводкой Д-т 36 К-т 76.

Для учета расчетов со страховыми посредниками в части выплат им комиссионного вознаграждения (при условии, что, такой посредник не участвует в расчетах по страховым платежам) применяется счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами», к которому, при необходимости, можно открыть счета порядка:

«Расчеты со страховыми посредниками по прямому страхованию»;

«Расчеты со страховыми посредниками по перестрахованию».

Аналитический учет расчетов со страховыми посредниками ведется по видам страхования в разрезе договоров с посредниками.

№	Содержание операции	Обороты
п/п		Д-т	К-т
1.	Начисление комиссионных вознаграждений к выплате	23	685
2.	Выплаты комиссионных вознаграждений	685	31 (30)
Отражение курсовых разниц, возникающих по валютным операциям
3.	Отрицательная разница (снижение курса иностранной валюты по отношению к национальной)	685	714
4.	Положительная разница (рост курса иностранной валюты по отношению к национальной)	945	685

Аналогичным образом отражаются выплаты вознаграждений за услуги сюрвейкера и аварийного комиссара. Правда, эти лица не относятся к страховым посредникам, они просто оказывают специфические услуги.

Услуги сюрвейкера заключаются в осмотре принимаемого в страхование имущества и выдаче заключений об оценке страхового риска.

Аварийный комиссар определяет причины, характер и размеры убытков от страхового события.

И сюрвейкер, и аварийный комиссар могут быть наняты как страховщиком, так и страхователем. Поэтому расчеты с ними могут отражаться как в одну, так и в другую сторону.

Комиссионные вознаграждения, выплачиваемые штатным агентам, брокерам, сюрвейкерам и аварийным ко-

миссарам, рассматриваются как составная часть фонда заработной платы страховой организации, и, соответственно, учитываются не по счету 685, а по счету 661 «Расчеты по заработной плате».