12.3 Аналіз витрат обігу торговельного підприємства

Аналіз витрат обігу торговельного підприємства спрямований на виявлення резервів подальшого підвищення ефективності праці за рахунок більш раціонального використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів у процесі його діяльності.

Джерелами інформації для аналізу витрат є оперативні дані бухгалтер-ського обліку, статистична звітність, матеріали документальних ревізій, інвентаризацій, перевірок, доповідні записки, результати спостережень. Перед початком аналізу перевіряється достовірність даних і забезпечується співставленість окремих показників.

В залежності від обсягу проведення аналізу та завдань з ним пов’язаних розрізняють повний і неповний аналіз витрат.

Повний аналіз витрат повинен здійснюватися не менше одного разу у квартал і його завданнями є визначення:

1) очікуваних (фактичних) рівнів і суми витрат, виконання плану витрат обігу по загальному рівню та з окремих статей витрат;

2) динаміки та ступеня виконання плану по витратах;

3) розміру і темпу зміни фактичного (очікуваного) рівня витрат обігу у порівнянні з його планованим значенням;

4) розміру економії або перевитрат по загальному рівню та з окремих статей витрат;

5) зміни розміру впливу основних факторів на відхилення фактичних витрат від планованих;

6. 6) витратоємності окремих видів товарів;

7) обґрунтованості та напруженості планованих завдань з витрат;

8) відмінностей розміру витрат у порівнянні з конкурентами.

Неповний аналіз витрат повинен здійснюватися один раз на місяць. При цьому доцільно щоденно, у крайньому випадку щотижднево, порівнювати витрати з нормативними, планованими показниками, а також з індексами обсягів продажу, валових доходів, прибутком. Основними завданнями неповного аналізу є:

1) встановлення відхилень і їх вартісна оцінка;

2) встановлення чинників, що викликали ці відхилення;

3) розподіл відповідальності за виявлені результати.

Аналіз витрат обігу торговельного підприємства в основному здійсню-ється на відносних показниках витратності діяльності, а саме рівнях витрат, оскільки абсолютні кількісні показники не дають об’єктивної оцінки про їх ефективність.

За результатами аналізу складається пояснювальна записка, яка містить конкретні рекомендації щодо управління витратами і ліквідації нераціональних поточних витрат на підприємстві.

Аналіз витрат на торговельному підприємстві здійснюється в декілька етапів:

1. Розглядається динаміка загальної суми і рівня витрат обігу звітного періоду у порівнянні з попереднім, визначаються темпи зміни цих показників, розраховуються показники абсолютної та відносної економії витрат обігу або їх перевитрат по відношенню до попереднього періоду або раніше встановленого планованого їх кошторису.

2. Розглядаються аналогічні показники, що характеризують динаміку окремих статей витрат. Цей аналіз доповнюється розглядом показників динаміки частки окремих статей витрат у загальній їх сумі.

3. Визначається рівень витратоємності по окремих товарних групах (підгрупах), якщо на підприємстві здійснюється такий вид управлінського обліку. Результати цього аналізу є основою для коригування асортиментної та цінової політики торговельного підприємства.

4. Встановлюється фактичне виконання планованих кошторисів витрат у розрізі окремих центрів витрат та центрів відповідальності торговельного підприємства, їх абсолютні та відносні відхилення від запланованих показників.

5. Визначається вплив окремих факторів на зміну суми і рівня витрато-ємності як в цілому по підприємству, так і у розрізі окремих статей витрат. До таких факторів належать: зміни обсягу товарообігу та асортименту реалі-зації товарів; наявність та стан матеріально-технічної бази підприємства; дос-коналість управління торговельно-технологічними процесами; ефективність менеджмента персоналу тощо.

Приклад 1. Проаналізувати виконання планованого кошторису витрат обігу на торговельному підприємстві. Розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної суми витрат обігу від планованої.

Таблиця 12.1

Аналіз виконання планованого кошторису витрат на торговельному підприємстві (тис. грн.)

Показники	За планом	Фактично	Відхилення, (+,-)		Виконання плану, %
			абсолютне	відносне
Товарообіг	1120	1383	263	х	123,48
Сума витрат обігу	168	142	-26	-65,4	84,52
Рівень витрат обігу, %	15,0	10,27	-4,73	х	68,47

Рішення

1. розрахуємо планований і фактичний рівні витратоємності торговельного підприємства:

168 : 1120 х 100 =15 %;

142 : 1383 х 100 = 10,27 %.

2. розрахуємо абсолютні відхилення товарообігу, суми витрат обігу та відхилення рівня витрат підприємства:

1383 – 1120 =263 тис. грн.;

142 – 168 = -26 тис. грн.;

10,27 – 15,0 = -4,73 %.

3) розрахуємо відносне відхилення витрат підприємства:

-4,73 х 1383 : 100 = -65,4 тис.грн.

4) розрахуємо % виконання фактичних аналізованих показників у порівнянні з планованими:

(1383 : 1120) х 100 = 123,48 %;

(142 : 168) х 100 = 84,52 %;

10,27 : 15,0 х 100 = 68,47 пп.

Таким чином, на основі проведеного аналізу можливо зробити висновок, що в результаті перевиконання плану товарообігу на 23,48 % та зниження фактичних витрат у порівнянням з планом на 26 тис.грн. або 15,48 % була досягнута відносна економія витрат в сумі 65,4 тис. грн.

Приклад 2. Проаналізувати структуру операційних витрат підпри-ємства за економічними елементами в динаміці.

Таблиця 12.2

Аналіз структури операційних витрат підприємства за 2005-2007 роки

Показники	2005рік		2006 рік		2007 рік		Відхилення, (+; - ), %
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн.	%	2007 р до 2006 р.	2007р до 2005 р.
Матеріальні затрати	1176,6	18,3	1463,7	15,9	1588,5	13,1	-2,8	-5,2
Витрати на оплату праці	1632,6	25,4	1259,4	13,7	2347,5	19,3	5,6	-6,1
Відрахування на соціальні заходи	446,7	6,9	425,6	4,6	820,5	6,8	2,2	-0,1
Амортизація	944,6	14,7	1584,2	17,3	3526,1	29,0	11,7	14,3
Інші операційні витрати	2230,5	34,7	4447,2	48,5	3867,6	31,8	-16,7	-2,9
Разом	6431,0	100	9180,1	100	12150	100	-	-

На основі проведеного аналізу можливо зробити наступні висновки:

1) операційні витрати підприємства в цілому за 2005-2007 роки зросли на 5719,3 тис.грн. і в 2007 році склали 12150 тис.грн.;

2) частка матеріальних затрат в структурі операційних витрат підприємства у 2007 році зменшилася на 2,8% по відношенню до 2006 року та на 5,2% по відношеню до 2005 року;

3) витрати на оплату праці у 2007 році збільшилися на 5,6% у порівнянні з 2006 роком, але зменшилися на 6,1% у порівнянні з 2005 роком;

4) частка амортизаційних відрахувань у 2007 році відповідно до 2006 та 2005 років зросла на 11,7% і 14,3 %;

5) частка інших операційних витат займає найбільший розмір в загальній сумі операційних витат і у звітному році відповідно до попередніх років зменшилась на 16,7% та 2,9 %.

Таким чином, в процесі аналізу структури операційних витрат підприємства в динаміці виявлена загальна тенденція зростання операційних витрат і збільшення частки витрат на оплату праці, соціальні відрахування та амортизацію основних засобів і нематеріальних активів.

Приклад 3. Розрахувати вплив зміни фактичного роздрібного таваро-обігу на зміну суми та рівня поточних витрат, якщо індекс цін у звітному році у порівнянні з минулим склав 1,4 рази.

Таблиця 12.3

Розрахунок рівнів витратоємності торговельного підприємства

Показники	Минулий рік		Звітний рік
	сума, тис. грн.	у % до товарообігу	сума, тис. грн.	у % до товарообігу
1. Умовно-постійні витрати	131,3	8,84	165,2	8,74
2. Умовно-змінні витрати	208,6	14,04	246,4	13,04
3. Разом витрати	339,9	22,88	411,6	21,78
4. Роздрібний товарообіг у діючих цінах	1485,5	х	1889,3	Х

Рішення

1. розрахуємо співвідношення різних видів витрат по відношенню до товарообігу у % за минулий і звітний роки, тобто визначимо їх рівні витратоємності:

131,3 : 1485,5 х 100 = 8,84 %;

208,6 : 1485,5 х 100 = 14,04 %;

165,2 : 1889,3 х 100 = 8,74 %;

246,4 : 1889,3 х 100 = 13,04 %.

Щоб розрахувати вплив зміни товарообігу на суму витрат необхідно спочатку плановану суму умовно-змінних витрат помножити на % перевиконання або недовиконання плану товарообігу і поділити на 100, до отриманого результату додати плановану суму умовно-постійних витрат і отримаємо скориговану плановану суму витрат обігу з врахуванням виконання фактичного обсягу товарообігу. Якщо вирахувати із цієї скори-гованої суми планований абсолютний розмір витрат обігу, то отримаємо вплив зміни обсягу товарообігу на розмір витрат обігу. Аналогічні розра-хунки здійснюються при визначенні впливу зміни товарообігу на суму витрат звітного року у порівнянні з минулим роком.

2. розрахуємо товарообіг торговельного підприємства звітного року у співставлених цінах до минулого року:

1889,3 : 1,4 = 1349,5 тис.грн.

3. розрахуємо темп зниження виконання суми товарообігу звітного року у порівнянні з минулим роком :

1349,5 : 1485,5 х 100 = 90,84 %.

4. розрахуємо скориговангу суму витрат обігу минулого року на темп зміни його виконання у порівнянні із звітним роком:

208,6 х 90,84 : 100 +131,3 = 320,8 тис.грн.

5. розрахуємо вплив зміни виконання обсягу товарообігу звітного року у порівнянні з минулим роком на розмір його витрат у звітному році: 320,8 – 339,9 = - 19,1 тис.грн.

Таким чином, у результаті скорочення виконання обсягу товарообігу звітного року у співставлених цінах до минулого року на 9,16 % обсяг витрат також скоротився в сумі на 19,1 тис.грн., що не можливо вважати позитивним в діяльності даного підприємства.