- •Пелюшкевич м. Л.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга………………………………………………….30
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж……………………...43
- •Глава 4.Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.58
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции…………….67
- •Глава 6. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа….98
- •Глава 12.Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа…………………………………….. 169
- •Глава 1. Роль экономического анализа в управлении
- •1.1. Содержание и задачи экономического анализа.
- •1.2. Предмет и объекты экономического анализа
- •1.3.Пользователи экономической информации коммерческой организации
- •1.4. Виды экономического анализа
- •1.5. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа
- •1.6. Метод и методика экономического анализа.
- •1.7. Структура бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей
- •1.8 Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга
- •2.1. Цели и содержание маркетинговых исследований
- •2.2. Объекты маркетингового анализа
- •2.3. Методы маркетингового анализа
- •2 .4. Сметный расчет объема продаж и обоснование цен товаров.
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж.
- •3.2.Показатели объемов производства и продаж.
- •3.3. Анализ объема производства и продаж
- •3.4. Факторный анализ объема продаж
- •3.5. Анализ и оценка влияния использования производственных ресурсов на объем продаж
- •3.5.1.Анализ влияния использования основных средств на объем продукции
- •3.5.2. Анализ влияния использования материальных ресурсов на объем продукции.
- •3.5.3. Анализ влияния использования персонала предприятия на объем продукции.
- •3.6. Анализ ассортимента и структуры продукции.
- •3.7. Анализ качества продукции
- •Глава 4. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства
- •4.1. Анализ организационно-технического уровня производства
- •4.2. Анализ технического уровня производства
- •4.3. Анализ уровня организации производства
- •4.4. Анализ уровня управления
- •4.5. Жизненный цикл изделия, техники и технологии и учет его влияния на анализ технико - организационно уровня производства
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
- •5 .1. Управление себестоимостью: цели и содержание
- •5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации
- •5.3. Факторный анализ себестоимости продаж
- •5.3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат.
- •5.3.2. Факторный анализ затрат на 1 руб продукции
- •5.3.3. Факторный анализ себестоимости по статьям затрат
- •5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли
- •5.5. Факторный анализ изменения порога рентабельности и запаса финансовой прочности (зоны безопасности) организации
- •5.6. Формирование управленческих решений на базе маржинального анализа
- •5.6.1. Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства.
- •5.6.3. Изменение ассортимента и структуры продукции
- •5.6.4. Производство или приобретение комплектующих изделий
- •5.6.6. Оптимизация прибыли и объема продаж с учетом эластичности спроса
- •5.7. Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж.
- •Глава 6. Фининсовые результаты коммерческой организации и методы их анализа
- •6.1. Система показателей прибыли коммерческих организаций
- •6.2. Анализ структуры и динамики прибыли по данным отчетности
- •6.3.Факторный анализ прибыли от продаж
- •6.4. Анализ использования чистой прибыли.
- •6.5. Факторный анализ рентабельности продаж
- •Глава 7. Анализ эффективности использования внеоборотных активов
- •7.1. Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов.
- •7.2. Анализ динамики и технического состояния основных средств
- •7.2.1. Анализ состава и структуры основных фондов.
- •7.2.2. Анализ показателей состояния и движения основных средств
- •7.3. Анализ эффективности использования основных средств
- •7.3.1. Анализ показателей использования основных средств
- •7.3.2. Анализ и оценка показателей эффективности использования основных средств
- •Глава 8. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •8.1. Понятие инвестиционной деятельности и источники финансирования.
- •8.2. Методика оценки эффективности инвестиционных проектов
- •Глава 9. Анализ эффективности использования оборотных активов.
- •9.1. Анализ структуры, динамики оборотных активов и источников их формирования
- •9.1.1. Анализ динамики и структуры оборотных активов
- •9.1.2. Анализ источников формирования оборотных активов
- •9.2. Анализ собственных оборотных средств и оценка обеспеченности ими предприятия
- •9.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
- •9.4. Показатели оценки эффективности использования оборотных средств
- •Глава 10. Анализ рентабельности активов и собственного капитала
- •10.1. Система показателей рентабельности и методы их определения.
- •10.2. Расчет чистых активов и их роль в оценке использования собственного капитала
- •10.3. Методы факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала
- •Глава 11. Финансовое состояние коммерческой организации и методы его анализа
- •11.1.Управление финансовым состоянием коммерческой организации: цели и содержание.
- •11.2.Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса.
- •11.3.Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости организации
- •11.4.Анализ ликвидности и платежеспособности по данным бухгалтерского баланса
- •11.5. Анализ движения денежных средств.
- •11.6.Методика анализа финансового состояния с использованием финансовых коэффициентов.
- •11.6.1. Расчет и оценка коэффициентов финансовой устойчивости.
- •11.6.3. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности.
- •11.7. Оценка вероятности банкротства
- •11.8. Анализ кредитоспособности организации
- •11.9. Особенности методики анализа финансового состояния неплатежеспособных организаций
- •Глава 12. Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа
- •13.1. Сущность и этапы рейтинговой оценки финансового состояния организаций.
- •13.2.Методика сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния организаций .
- •Контрольные вопросы :
5.6.3. Изменение ассортимента и структуры продукции
Ситуация 7.Необходимо оценить деятельность предприятия и рассмотреть вопрос о возможном снятии с производства какого либо вида продукции и какую прибыль получит предприятие в этом случае. Известно, что предприятие производит три вида продукции (табл. 5.6.3.1.)
Таблица 5.6.3.1.
№ п/п |
Показатели |
Изделие Х |
Изделие Y |
Изделие Z |
1. |
Объем продаж, ед. |
500 |
600 |
450 |
2. |
Цена ед., руб |
100 |
90 |
150 |
3. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
100 |
25 |
60 |
4. |
Постоянные затраты, тыс.руб. |
40 |
66 |
81 |
При рассмотрении данной ситуации нельзя использовать показатель прибыли от продаж, так как этот показатель зависит от постоянных расходов, следовательно не отражает вклад каждого вида продукции в общий финансовый результат. Поэтому необходимо определить маржинальную прибыль по каждому изделию.
Таблица 5.6.3.2.
Маржинальная прибыль по изделиям
№ п/п |
Показатели |
Изделие Х |
Изделие Y |
Изделие Z |
1. |
Маржинальная прибыль на объем продаж, тыс.руб.
|
0 |
39 |
40,5 |
Рассмотрим варианты управленческих решений при разных значениях маржинальной прибыли [27].
1.Маржинальная прибыль меньше нуля. Изделие обязательно нужно снимать с производства, поскольку переменные затраты в себестоимости ниже его цены.
2.Маржинальная прибыль равна нулю. В этом случае прибыль от продаж не изменится, так как постоянные затраты будут распределены на другие изделия. Поэтому неважно, снимать изделие с производства или нет.
3. Маржинальная прибыль больше нуля. Изделие нельзя снимать с производства , поскольку сумма прибыли уменьшится.
Ситуация 8.Определить оптимальный ассортимент выпускаемой продукции с учетом ограничений по мощности предприятия - 5000 машино/час
Таблица 5.6.3.3.
№ п/п |
Показатели |
Изделия | ||
Х |
Y |
Z | ||
1. |
Маржинальная прибыль на изделие, руб. |
10 |
12 |
20 |
2. |
Количество машино-часов на изделие |
4 |
4 |
6 |
|
Объем выпуска, ед. |
600 |
900 |
700 |
Прежде всего необходимо определить маржинальную прибыль за 1 машино / час при производстве каждого изделия:
изделие Х : 10 / 4 = 2,5 руб.
изделие У : 12 / 4 = 3 руб
изделие Z: 20 / 6 = 3,3 руб
Исходя из объема выпуска изделий, необходимо следующее количество машино/час для их производства:
изделие Х : 4 х 600 = 2400 маш. / час
изделие У : 4 х 900 = 3600 маш. / час
изделие Z: 6 х 700 = 4200 маш. / час
Всего = 10 200 маш. / час
При имеющихся ограничениях по мощности предприятия ( 9800 маш./час.) и с учетом того, что по степени прибыльности на 1 машино /час являются изделия Z, У, Х заявленная потребность в изделиях будет удовлетворяться в такой же последовательности.
Таблица 5.6.3.4.
№ п/п |
Показатели |
Изделия | ||
Х |
Y |
Z | ||
1. |
Маржинальная прибыль на изделие, руб. |
10 |
12 |
20 |
2. |
Количество машино-часов на изделие |
4 |
4 |
6 |
3. |
Объем выпуска, ед. |
500 |
900 |
700 |
4. |
Количество машино-часов на объем выпуска |
2 000 |
З 600 |
4 200 |
Из данных таблицы следует, что наиболее выгодно выпускать изделия У и Z, удовлетворяя заявленную потребность, а изделие Х в объеме 500 шт. При этом предприятие получит маржинальную прибыль в размере:
М = 2000 х 2,5 + 3600 х 3 + 4200 х 3,3 = 29660 руб.
Ситуация 9.Определить оптимальную структуру товарной продукции, исходя из данных, представленных в табл.5.6.3.5. Кроме того известно, что сумма постоянных расходов для обоих вариантов - 50 000 т.руб., выручка от продаж : 1 вариант – 250 000 т.руб. ; 2 вариант – 245 000 т.руб.
Таблица 5.6.3.5.
Виды продукции |
Цена, руб. |
Переменные затраты ед. продукции, руб. |
Уд. вес (%) продукции 1 вариант |
Уд. вес (%) продукции 2 вариант |
Х |
6,0 |
4,5 |
60 |
20 |
Y |
8,0 |
4,8 |
30 |
10 |
Z |
16,0 |
11 |
10 |
70 |
Прежде всего необходимо определить среднее значение доли маржинальной прибыли в выручке по каждому варианту структуры реализации продукции:
Мс= Мjgj,
где М с– доля маржинальной прибыли в выручке; Мj– удельный вес продукции каждого вида в общем объеме производства;n– число видов производимой продукции.
Расчет для 1 варианта:
М с1= ( 6 – 4,5) / 6 х 0,6 + (8 – 4,8 ) / 8 х 0,3 + ( 16 – 11) / 16 х 0,1 = 0,3
Расчет для 2 варианта:
М с2= (6- 4,5 ) / 6 х 0,2 + (8 – 4,8 ) / 8 х 0,1 + ( 16 – 11) / 16 х 0,7 = 0,31
Тогда прибыль по каждому варианту будет:
1 вариант Р = 250 000 х 0,3 – 50 000 = 25 000 т. руб.
2 вариант Р = 245 000 х 0,31 – 50 000 = 25 950 т.руб.
Таким образом , при использовании структуры выпуска продукции по 2 варианту можно получить прибыли на 950 т. руб. больше.
Изменение структуры продукции производится также с целью увеличения доли изделий, приносящих большую прибыль.
Ситуация 10. Руководству предприятия необходимо принять решение об организации дополнительного выпуска изделия Х в объеме 500 ед., за счет сокращения выпуска других изделий , так как мощность предприятия используется до предела. Необходимо определить наименее выгодное изделие и рассчитать на сколько единиц надо сократить его выпуск , чтобы обеспечить дополнительный заказ на изделие Х, а также определить какой должна быть нижняя граница цены изделия Х, и приведет ли выполнение дополнительного заказа к росту прибыли.
Таблица 5.6.3.6.
№ п/п |
Показатели |
Изделие Х |
Изделие Y |
ИзделиеZ |
1. |
Цена, руб. |
4,0 |
8,0 |
10,0 |
2. |
Переменные затраты ед.продукции, руб. |
1,5 |
5,0 |
6,0 |
3. |
Трудоемкость продукции, в нормо-час. |
1,2 |
2,5 |
3,0 |
Прежде всего определим маржинальную прибыль и долю маржинальной прибыли в цене по каждому изделию
Таблица 5.6.3.7.
№ п/п |
Показатели |
Изделие Х |
Изделие Y |
Изделие Z |
1. |
Маржинальная прибыль, руб. |
2,5 |
3,0 |
4,0 |
2. |
Доля маржинальной прибыли в цене, % |
62,5 |
37,5 |
40,0 |
Поскольку доля маржинальной прибыли в цене по изделию Yбудет наименьшей, это значит , что производство именно этого изделия наименее выгодно, поэтому выполнение дополнительного заказа по изделию Х необходимо производить за счет сокращения выпуска изделияY.
Далее определим время, которое необходимо для производства дополнительного заказа изделия Х в объеме 500 ед. :
1,2 * 500 = 600 час.
Следовательно, время для производства изделий Yсократится на 600 час. и соответственно уменьшится число изделийY, определить которое можно, разделив это время на трудоемкость изделияY:
600 / 2,5 = 240 ед.
Изменение объема продукции приведет к изменению суммы маржинальной прибыли, которая определяется умножением маржинальной прибыли, приходящейся на единицу изделия, на изменение объема производства по соответствующим изделиям в результате выполнения дополнительного заказа.
Рост маржинальной прибыли при дополнительном производстве изделия Х составит:
500 * 2,5 = 1250 руб.
Снижение маржинальной прибыли из-за сокращения выпуска изделияYсоставит:
( - 240 ) * 3 = - 720 руб.
Изменение суммы маржинальной прибыли при принятии решения и выполнении дополнительного заказа составит:
1250 – 720 = 530 руб.
Таким образом, выполнение дополнительного заказа будет способствовать увеличению прибыли на 530 .руб.
Критическая цена (нижняя граница цены) изделия Х может быть определена как сумма переменных затрат на единицу изделия Х и маржинальной прибыли на единицу дополнительного заказа изделия Х. Сумма маржинальной прибыли по дополнительному заказу изделия Х должна компенсировать потерю маржинальной прибыли по изделию Y. Исходя из этого, маржинальная прибыль на единицу изделия Х будет равна:
М а.уд. = М / N= 720 / 500 = 1, 44 руб.
Соответственно, критическая цена изделия Х :
Ц кр.= 1,5 + 1,44 = 2, 94 руб.
Продажа изделия Х по «критической» цене даст возможность предприятию полностью компенсировать убытки от снижения производства изделия Y, но сумма прибыли при этом не изменится. В случае продажи изделия Х по цене выше критической, позволит предприятию получить дополнительную прибыль, величина которой будет тем выше, чем больше цена продаж будет превышать ее критическое значение.