- •Тема 1. Виды учета. Особенности финансового учета
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс. Счета бухгалтерского учета
- •Тема 4. План счетов бухгалтерского учета. Учет синтетический и аналитический
- •Раздел I. Внебюджетные фонды
- •Тема 5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
- •Тема 6. Бухгалтерские документы. Учетные регистры
- •Тема 7. Формы бухгалтерского учета. Учетная политика организации
- •Тема 8. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
Тема 7. Формы бухгалтерского учета. Учетная политика организации
7.1. Формы бухгалтерского учета
Форма учета - это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры.
При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
количество применяемых регистров, их назначение, содержание, внешний вид;
взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
последовательность и способы записей в учетные регистры;
степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. Операции в книгу Журнал-Главная записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами.
Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, и является предшественницей современных форм. При этой форме учета на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и др. составляется мемориальный ордер. Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - журнале регистрации и Главной книге. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Формы бухгалтерского учета
Виды форм бухгалтерского учета |
Последовательность записей |
Применение форм |
Журнал-Главная |
Документы, кассовая книга, оборотные ведомости по аналитическим счетам, группировочные, накопительные ведомости, Журнал-Главная, баланс |
Ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах |
Мемориально-ордерная |
Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, мемориальные ордера, регистрационный журнал, Главная книга, оборотная ведомость, баланс |
В некоторых организациях с различными формами собственности |
Простая форма |
Документы, кассовая книга, книга хозяйственных операций, ведомость заработной платы, баланс и отчетность |
Применяется в организациях малого предпринимательства |
Упрощенная форма |
Документы, кассовая книга, ведомость зарплаты, Книга учета хозяйственных операций, баланс, отчетность |
Могут применять малые организации, имеющие на балансе основные средства, производство продукции и работ, большое количество банковских операций |
Журнально-ордерная |
Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, журналы-ордера, Главная книга, баланс |
Широко применяется в организациях различных форм собственности |
Автоматизированная |
Документы, машинные носители информации, регистры синтетического и аналитического учета в ЭВМ, машинограммы по учету и отчетности |
В любых организациях |
Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру.
Журналы-ордера - бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету.
7.2. Учетная политика организации
В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В России учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (приказом, распоряжением).
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики необходимо исходить из определенных допущений. Они считаются общепризнанными и нашли свое отражение как в международных, так и в большинстве национальных стандартов учета. В России таковыми считаются:
допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);
допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);
допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Помимо перечисленных допущений при разработке учетной политики должны учитываться такие требования как:
требование полноты (полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);
требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);
требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации).
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и вводиться с 1 января года, следующего за отчетным.
Изменение предполагает отказ от одного способа ведения бухгалтерского учета в пользу другого.
В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
Дополнение учетной политики предполагает выбор правил учета объектов бухгалтерского наблюдения или хозяйственных операций, впервые появившихся в организации и по которым соответственно еще не был установлен порядок учета. В отличие от изменений учетной политики, дополнения вполне могут вноситься в течение года.
Оформление изменений и дополнений учетной политики производится аналогично ее формированию (составляется приказ).