2.2.1 Учет при подрядном способе строительства

Как отмечалось, при подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства, наряду с другими затратами по строительству (организации, предпроектными, проектными и т. п.), учитывает принятые от подрядчика работы, а также прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах.

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику проектными, подрядными и другими организациями по выполненным работам, учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Принятые заказчиком к учету выполненные проектно-изыскательские работы отражаются в составе незавершенного строительства записью

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) в одном экземпляре. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) на основании журнала № КС-6а оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Формы № КС-2, № КС-З и другие утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй — для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда. Стоимость выполненных работ отражается в Справке по договорной стоимости нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту. Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании акта формы № КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме № КС-3 по дебету счета 08.3 записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по дебету счета 08.3 по их видам в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по работам, выполненным подрядчиком и другими организациями принимается заказчиком к учету на основании их счетов-фактур .

В соответствии с порядком, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный подрядчикам и другим организациям, в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету на основании счетов-фактур подрядчиков и других организаций и соответствующих записей в книге покупок.

За последние годы порядок зачета НДС по объектам капитального строительства неоднократно изменялся. До января 2001 г. НДС по строящимся объектам не подлежал зачету и включался в первоначальную стоимость объекта. Начиная с 2001 по 2006 г., сумма НДС подлежала зачету после оплаты счетов подрядчиков и других организаций и ввода объекта в эксплуатацию. С 2006 г. в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленные заказчику-застройщику, производятся в общем порядке. Следовательно, для применения вычетов необходимо наличие:

• документа сдачи-приемки очередного этапа работ по строительству объекта (или всего объекта);

• счета-фактуры.

При этом объект капитального строительства должен использоваться в будущем для осуществления операций, облагаемых НДС. На сумму, предъявленного бюджету к вычету НДС по выполненным подрядчиком и другими организациями работам, делается запись

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Пример

Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили:

стоимость работ по составлению сметы - 118 000 руб., в том числе НДС-18000руб.;

стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика - 1180 000руб., в том числе НДС - 180 000руб.;

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит		Частная	Общая
1.	Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы		08-3			100000
			19-1			18000
				60			118000
2.	Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком		08-3			1000000
			19-1			180000
				60			1180000
3.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным сторонней организацией и подрядчиком;		68	19-1			198000

Пример

Организация ведет капитальное строительство цеха подрядным способом.

В апреле 2010 года подрядчик выполнил очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС -90 174,36 руб., а также представлен счет-фактура.

В учете должны быть сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1.	Отражена стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа работ	08-3		500 968,64
		19-1	60	90174,36	591143
2.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному подрядчиком и принятому этапу работ	68	19-1		90174,36