Тема 4. Финансовые санкции как метод налогового контроля

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налогов налоговые органы вправе применять финансовые санкции в виде штрафов и пени, если законодательство о налогах и сборах нарушается.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие/бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Ответственность несут организации и физические лица (с возраста 16-ти лет) по основаниям, предусмотренным НК РФ единожды. Если данное деяние не содержит состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, и не освобождает должностных лиц от административной ответственности, а также уплаты суммы налога и пени.

Налоговое правонарушение может быть совершено:

• умышленно;

• неосторожно.

При определении вины учитываются:

1. обстоятельства, исключающие вину;

2. обстоятельства, смягчающие ответственность (размер штрафа уменьшается в 2 раза);

3. обстоятельства, отягчающие ответственность (размер штрафа увеличивается в 2 раза).

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу данного лица.

Срок давности, предусматривающий привлечение к ответственности лицо за совершенное правонарушение, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, истекло 3 года.

Основанием для привлечения лица к ответственности является документально подтвержденные факты, достаточные для предположения о совершении налоговых правонарушений, предусмотренных НК.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6-ти месяцев со дня обнаружения правонарушении и составления соответствующего акта – срок давности взыскания санкции.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Вид нарушения	Субъект налогообложения	В и д ы о т в е т с т в е н н о с т и
		Налоговый кодекс		Уголовный кодекс		Кодекс об административных правонарушениях
		Размер штрафа	Основание	Размер штрафа	Основание	Размер штрафа	Основание
1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган до 90 дней более 90 дней	физические и юридические лица	5 000 рублей 10 000 рублей	ст. 116 ст. 116			5-10 МРОТ	ст. 15.3
2. Ведение деятельности без постановки на учет до 3-х месяцев более 3-х месяцев	юридические лица и ИП	10% от дохода, не менее 20 000 рублей 20% от дохода	ст. 117 ст. 117			20-30 МРОТ	ст.15.3
3. Нарушение срока предоставления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке	физические и юридические лица	5 000 рублей	ст. 118
4. Непредставление налоговой декларации до 180 дней более 180 дней	физические и юридические лица	5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% от указанной суммы, но не менее 100 рублей 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-ого дня	ст. 119 ст. 119			3-5 МРОТ	ст. 15.5
5. Грубое нарушение правил учета, совершенное в течение 1 налогового периода в течение более 1 налогового периода повлекли занижение налоговой базы	юридические лица	5 000 рублей 15 000 рублей 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей	ст. 120 ст. 120 ст. 120
6. Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления по неосторожности умышленно в крупном размере в особо крупном размере	физические и юридические лица	20% от неуплаченного налога 40% от неуплаченного налога	ст. 122 ст. 122	штраф 100 000-300 000 рублей, либо з/пл. за 1-2 года, либо арест на 4-6 мес., лишение свободы до 2-х лет с лишением права заниматься определенной деятельностью до 3-х лет или без такового штраф 200 000-500 000 рублей, либо з/пл. за 2-5 лет, либо лишение свободы до 6-ти лет с лишением права заниматься определенной деятельностью до 3-х лет или без такового	ст. 199^1 ст. 199^1
7. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	физические и юридические лица	20% от суммы, подлежащей перечислению	ст. 123
8. Несоблюдение установленного НК порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест	юридические лица	10 000 рублей	ст. 125
9. Непредставление: в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ или иными законодательными актами о налогах и сборах сведений о налогоплательщике, выразившихся в отказе организации предоставить документы по запросу налогового органа в крупном размере в особо крупном размере	физические и юридические лица физические лица	50 рублей за каждый документ 5 000 рублей	ст. 126 ст. 126	штраф 100 000-300 000 рублей, либо з/пл. осужденного за период от 1 года до 2-х лет, либо арест на 4-6 месяцев, либо лишение свободы до 1 года штраф 200 000-500 000 рублей, либо в размере з/пл. осужденного от 18 месяцев до 3-х лет, либо лишение свободы до 3-х лет	ст. 198, 199 ст. 198, 199	3-5 МРОТ 5-10 МРОТ	ст. 15.6 ст. 15.6
10. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний (дача заведомо ложных показаний)	физические лица	1 000 рублей 3 000 рублей	ст. 128 ст. 128
11. Отказ эксперта (переводчика, специалиста) от участия в проведении налоговой проверки. Дача экспертом заведомо ложного заключения	физические лица	500 рублей 1 000 рублей	ст. 129 ст. 129
12. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	физические и юридические лица	1 000 рублей 5 000 рублей	ст. 129^1 ст. 129^1
13. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или ИП без предъявления свидетельства о постановке на учет при наличии решения о приостановлении операций по счетам						10–20 МРОТ 20–30 МРОТ	ст. 15.7 ст. 15.7
14. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока о перечислении налогов, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)						40–50 МРОТ	ст. 15.8
15.Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с использованием обязанностей по уплате налога, имеющего преимущество в очереди использования перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика при наличии решения о приостановлении операций по таким счетам						20–30 МРОТ	ст. 15.9

Должностное лицо – лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4. КоАП).