Различные виды налогов и сборов

Тема 1. Единый социальный налог

Введен 24 главой НК РФ и предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками, согласно ст. 235 НК, являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом если выплаты уменьшили базу налога на прибыль (отражены в расходах), то ЕСН уплачивается.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (ст. 236 НК).

От ЕСН освобождаются налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход.

Согласно ст. 238 не включаются в налогооблагаемую базу следующие виды выплат:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. компенсационные выплаты – командировочные расходы в пределах норм, оплата стоимости питания на вредных производствах, форменной одежды, жилые помещения;

3. суммы единовременной материальной помощи:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• размер не превышает 3 000 рублей за весь налоговый период

суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, предусматривающие выплаты возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных работников;

суммы выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями из средств избирательных фондов кандидатов в Президенты Российской Федерации, в депутаты Государственной Думы, в депутаты федеральных, региональных и местных органов власти

иные выплаты.

Налоговые льготы по ЕСН прописаны в ст. 239.

От уплаты налога освобождаются:

1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, если налогоплательщиком являются:

• общественные организации инвалидов (численность инвалидов и их законные представители – не менее 80%)

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Данные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых.

Предприниматели-инвалиды I, II, III групп не уплачивают ЕСН, если их доход от предпринимательской деятельности составляет до 100 000 рублей за налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240).

Отчетными периодами являются: I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая ставка для налогоплательщиков, являющихся работодателями, следующая.

• При налогооблагаемой базе, рассчитанной с нарастающим итогом с начала года на каждого работника, равной до 280 000 рублей, принимается в размере 26%, причем 20% - в Пенсионный фонд, 3,2% - Фонд социального страхования, 2,8% - Фонд обязательного медицинского страхования (2% - в территориальный и 0,8% - в федеральный).

• При налогооблагаемой базе от 280 001 рубля до 600 000 рублей ЕСН определяется следующим образом: уплачивается 72 800 рублей + 10% суммы, превышающей 280 000 рублей.

• При налогооблагаемой базе свыше 600 000 рублей ЕСН уплачивается следующим образом: 104 800 рублей + 2% суммы, превышающей 600 000 рублей.

Предприниматели уплачивают ЕСН по ставке 10% со следующим разделением: 7,3% в Пенсионный фонд и 2,7% в ФОМС (из них 1,9% - в территориальный фонд). Не обязаны делать отчисления в ФСС.

Порядок исчисления и срок уплаты налога определяется ст. 243 НК РФ.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца.

В Пенсионный фонд налогоплательщики подают сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Ежеквартально, не позднее 15 числа следующего месяца, налогоплательщик обязан предоставить в региональное отделение ФСС сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС, где указываются суммы:

1. начисленного налога в ФСС;

2. использованные на выплату пособий государственного социального страхования (временная нетрудоспособность, при рождении ребенка, при погребении и т.д.);

3. направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4. уплаченные в ФСС.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта следующего года.