- •Нормативное регулирование бух учета в рф.
- •9. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
- •11. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
- •9.7.1. Системы оплаты труда
- •9.7.2. Документы по учету личного состава,
- •9.7.3. Фонд заработной платы, выплаты социального
- •9.7.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •20. Учет текущей аренды основных средств.
9.7.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
и удержаний из заработной платы
Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:
08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в строительстве, выполняемом хозяйственным способом;
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п. - по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);
96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.
По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных удержаний (выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в корреспонденции с кредитом счетов, на которых эти удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом счетов:
50 "Касса" - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;
68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.
20. Учет текущей аренды основных средств.
Аренда ОС – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. В договоре аренды указываются: сроки и размер арендной платы, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, обязанности сторон (арендодателя и арендатора) по поддержанию имущества в рабочем состоянии.
В зависимости от срока договора аренды она подразделяется на текущую (срок договора до 12 месяцев) и финансовую (срок договора более 12 месяцев).
В состав арендной платы помимо прибыли может включаются сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по эксплуатации или текущему ремонту ОС.
При передаче объекта ОС в текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке. Если передача ОС в аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.
Пример. Предприятие передает объект ОС в аренду на 6 месяцев. Стоимость арендной платы в месяц составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Норма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 000 руб., затраты на текущий ремонт составляют 800 руб. в месяц.
Операции по предоставлению ОС в аренду отражаются следующим образом.
Выставлен счет за аренду ОС: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 23 600 руб.
Начислен НДС к уплате в бюджет: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 600 руб.
Начислена амортизация по объекту ОС, сданному в текущую аренду: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств» - 2 000 руб.
Отражаются расходы на ремонт ОС: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» - 800 руб.
Поступили денежные средства от арендатора: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 23 600 руб.
Отражается финансовый результат от предоставления в аренду ОС: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» - 17 200 руб. (23 600 – 3 600 – 2 000 - 800)
У арендатора поступление объектов ОС в аренду отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС и копиями инвентарных карточек, переданных арендодателем.
Организация бухгалтерского учета арендованного имущества зависит от его роли в хозяйственной деятельности арендатора.
Пример. Организация в соответствии с договором текущей аренды получает во временное пользование автомобиль, срок аренды составляет 6 месяцев. Ежемесячные платежи арендодателю составляют 21 240 руб. (в т.ч. НДС – 3 240 руб.). Стоимость автомобиля в соответствии с договором аренды составляет 200 000 руб.
Бухгалтерский учет арендатора автомобиля организуется следующим образом.
Получен в аренду автомобиль от арендодателя: Д-т 001 «Арендованные основные средства» - 200 000 руб.
Начислена арендная плата за первый месяц эксплуатации: Д-т 20 «Основное производство» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 18 000 руб.
Отражается НДС, уплаченный по договору аренды: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 3 240 руб.
Перечислены арендные платежи: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» - 21 240 руб.
Зачтен НДС, уплаченный в соответствии с договором аренды: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3 240 руб.
По окончании срока аренды автомобиля, последний списывается с забалансового учета: К-т - 001 «Арендованные основные средства» 200 000 руб.
Финансовая (долгосрочная аренда) называется лизингом.
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
В договоре лизинга может предусматриваться переход права собственности на объекты ОС от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора.
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от того, у кого на балансе (у лизингодателя или лизингополучателя) должен учитываться сдаваемый в долгосрочную аренду объект ОС.
Если объект ОС учитывается на балансе у лизингодателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.
У лизингодателя первоначальная стоимость объекта ОС и затраты, связанные с его покупкой, доставкой, доведением до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.
При введении ОС в эксплуатацию счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» корреспондирует с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».
После передачи объекта ОС лизингополучателю, в бухгалтерском учете лизингодателя это перемещение отражается бухгалтерской записью: Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг» К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».
Все расходы, связанные с переданным в лизинг имуществом и начисление амортизационных отчислений относятся в дебет счетов учета затрат.
Пример. Организация закупила объект ОС с целью сдачи в лизинг сроком на 2 года. Стоимость ОС составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке составляют 1 180 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 3 300 руб., а расходы по поддержанию объекта в рабочем состоянии – 11 500 руб.
Объект ОС в соответствии с договором лизинга передан лизингополучателю, который на основании ежемесячно выписываемых счетов-фактур перечисляет на счет лизингодателя 22 420 руб. (в т.ч. НДС – 3 420 руб.) Бухгалтерский учет данных хозяйственных операций отразится на счетах следующим образом.
Акцептован счет поставщика на покупку ОС: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Выделен НДС по приобретаемому ОС: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб.
Оплачен счет поставщика: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб.
Зачтен уплаченный НДС: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 36 000 руб.
Акцептован счет по доставке объекта ОС: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 000 руб.
Выделен НДС: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 180 руб.
Оплачен счет за доставку: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» - 1 180 руб.
Зачтен уплаченный НДС: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 180 руб.
Объект ОС поступил в организацию: Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 201 000 руб. (200 000 + 1 000)
ОС передается в лизинг: Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг» К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - 201 000 руб.
Начислена амортизация по объекту ОС: Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств» 3 300 руб.
Отражаются текущие расходы по объекту ОС: Д-т 20 «Основное производство» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и т.д. - 11 500 руб.
Расходы по предоставленному в лизинг ОС списываются на счет финансовых результатов: Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство» - 14 800 руб. (3 300 + 11 500)
Выставлен счет лизингополучателю: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» - 22 420 руб.
Начислен НДС в бюджет: Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 420 руб.
Получены денежные средства от лизингополучателя: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 22 420 руб.
Отражается финансовый результат от сдачи в лизинг объекта ОС: Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки» - 4 200 руб. (22 420 – 14 800 – 3 420)
У лизингополучателя объект ОС, полученный в долгосрочную аренду, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Лизинговые платежи учитываются по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», за исключением НДС, который выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на объект ОС от лизингодателя к лизингополучателю, то при выкупе ОС в учете у лизингополучателя производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».
Если объект ОС учитывается на балансе у лизингополучателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.
У лизингодателя ОС, переданные в долгосрочную аренду, отражаются по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также списываются с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» в общеустановленном порядке отражается выручка от лизинговых операций, начисляется НДС в бюджет и определяется финансовый результат.
Начисление амортизации, расходы на содержание и ремонт объекта ОС, сданного в долгосрочную аренду, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя.
У лизингополучателя в бухгалтерском учете необходимо расширить аналитику к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», а именно ввести следующие субсчета: 01 «Основные средства», субсчет 1 «Собственные основные средства», 01 «Основные средства» субсчет 2 «Полученные по договору лизинга основные средства», 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств» 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».
Начисление лизинговых платежей будет относиться в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учетные записи приведены в таблице 5.2.
Учетные записи у лизингополучателя
(ОС учитывается на балансе у лизингополучателя) Таблица 9.2
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Начислены лизинговые платежи |
08 |
76 |
Перечислены лизинговые платежи |
76 |
51, 52 |
Поступил объект лизинга по первоначальной стоимости |
01/2 |
08 |
Начислена амортизация по объекту лизинга |
20, 25, 26, 44 |
02/2 |
Передача объекта лизинга в собственность лизингополучателю: по первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации |
01/1 02/2 |
01/2 02/1 |