Глава: Основы аудита Тема: Общие методические подходы к аудиторской проверке Практическая работа № 4 Разработка программы аудиторской проверки

Цель: Рассмотреть вопросы, отражаемые в программе аудиторской проверки.

Задачи: научиться составлять программу аудиторской проверки в соответствии с предлагаемым шаблоном

Средства обучения:

1. ФСАД №3 Планирование аудита»

2. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит» Учебник. М. Инфра-М. 2011 г

3. Бычкова, С. М. Планирование в аудите: учебное пособие С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М. : Финансы и статистика, 2011.

4. Данилевский, Ю. А. Аудит: учебное пособие Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов и др. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.

Метод обучения -, проблемноориентированный, частично - поисковый.

Ход работы:

Вопросы для повторения:

1. Этапы планирования аудита;

2. Принципы планирования аудита;

3. Документы по планированию аудита

Задание № 1

Работа выполняется парой учащихся один из которых представляет интересы проверяемого экономического субъекта, второй –интересы аудиторской организации.

Исходные данные:

Вашу аудиторскую организацию ООО «Аудит» пригласили провести аудитор­скую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономи­ческого субъекта, являющегося обществом с ограниченной ответ­ственностью «Фантазия» и осуществляющего строительство различных объектов, как на территории России, так и на территории стран СНГ.

Вы должны определить возможность принятия этого предложе­ния. Следует учесть, что экономический субъект использует для веде­ния бухгалтерского учета программный продукт «Инфо-Бухгалтер».

Кроме того, у субъекта организована служба внутреннего аудита, состоящая из трех человек и занимающаяся главным образом мони­торингом финансового состояния субъекта и контролем за ведением бухгалтерского учета.

Требуется:

• определить основные направления, требующие особого вни­мания во время аудиторской проверки нового экономического субъекта — клиента;

• определить перечень работ, которые необходимо выполнить перед использованием информации, полученной от внутренних аудиторов;

• составить программу аудиторской проверки

Методические указания

Программа проведения аудиторской проверки состоит в определении основных задач при проверке разделов бухгалтерского учета и в определении методики их решения

Рекомендуем составить её по следующей схеме:

Объект аудита _____________________________________________________.

(полное наименование, адрес, телефон)

Период аудита _____________________________________________________.

Количество человеко-часов __________________________________________,

Руководитель аудиторской группы ___________________________________.

(Ф.И.О., № аттестата)

Состав аудиторской группы _________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________

Планируемый аудиторский риск ______________________________________.

Планируемый уровень существенности ________________________________

Общий срок проведения аудита с ____________ по _____________________

N п/п	Наименование раздела учета		N п/п		Наименование подраздела	Методика решения подзадач
1	2		3		4	5
1	Анализ учредительных документов на соответствие действующему законодательству.						Обратить внимание, установлены ли в учредительных документах предприятия пределы полномочий распоряжения имуществом предприятия.
2	Анализ хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству, в т.ч. - договоры на сдачу нежилых помещений в аренду; - договоры на реализацию товаров, проведение работ, оказание услуг; - договоры со сторонними организациями и физическими лицами, обслуживающими хозяйственную деятельность предприятия; - прочие договоры (совместной деятельности, кредитные, договора займа и т.д.) - договоры об учреждении сторонних организаций, приобретении акций и долей в хозяйственных обществах.						Обратить внимание: по каким ставкам сдаются помещения в аренду, каков вид деятельности арендаторов, применяются ли повышающие коэффициенты, установленные Правительством г. Москвы для отдельных категорий арендаторов муниципального жилого фонда. Необходимо затребовать наиболее поздние справки БТИ на занимаемые предприятием площади и совершить контрольный обход помещений для сопоставления данных справок с реальным положением вещей. как определяется в договорах порядок оплаты коммунальных и эксплуатационных расходов, учитывая требования ГК РФ; на кого возложены обязанности по капитальному и текущему ремонту помещений. Полученные данные учитываются при проверке себестоимости, выручки и внереализационных доходов и расходов. При проверке договоров со сторонними организациями и физическими лицами необходимо проанализировать реальную производственную необходимость оказываемых услуг, учитывая штатный состав предприятия, направления его основной деятельности, рентабельность производства и т.п. Анализ прочих договоров строится на тех же принципах.
3	Общая методология бухгалтерского учета.						Необходимо изучить Учетную политику предприятия, прочие внутренние документы, регулирующие принципы организации учета, наличие систем автоматизации бухгалтерии. Необходимо проверить как составляются основные бухгалтерские регистры, как оформляются первичные документы, применяются ли установленные унифицированные формы первичных документов. В данном разделе аудитор отражает также все нарушения принципов ведения бухгалтерского учета не приведшие к существенным искажением отчетности в проверяемом периоде, но способные повлиять на ее достоверность впоследствии. Аудитор дает общую характеристику профессионального уровня бухгалтерской службы предприятия.
4	Аудит денежных средств и денежных документов	4.1		Аудит кассовых операций		Проверить: а) приходные и расходные ордера, кассовую книгу и соответствие их записям в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, оборотам по главной книге по счету 50; б) правильность составления бухгалтерских проводок по учету движения наличных денежных средств; в) наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств; г) данные по инвентаризации кассы и отражению ее результатов в учете; д) наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде; е) правильность заполнения первичных документов; ж) полноту и своевременность оприходования денежной наличности, полученной в банке или поступившей за реализованные товары; з) наличие на документах на выдачу денег подписи руководителя предприятия или уполномоченного на это лица; и) наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах; к) наличие утвержденного руководителем предприятия списка лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды; л) наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и соблюдение установленного лимита остатка денег по кассе; м) соблюдение установленного предела расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; н) взносы наличных денежных средств на счета других лиц – владельцев счетов (в том числе физических лиц) минуя свой расчетный счет.
		4.2		Аудит операций расчетного счета		Проверить: а) выписки банка по расчетным счетам и приложенные к ним платежные документы и соответствие их данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, оборотам по главной книге по счету 51; б) наличие исправлений в банковских документах и их подлинность; в) отражения в учете операций по движению денежных средств на расчетном счете; г) договора с банками об обслуживании банковских счетов; д) достоверность и полнота отчетности о наличии рублевых счетов в банках и иных кредитных учреждениях и о движении денежных средств
		4.3		Аудит операций валютного счета		Проверить: а) своевременность представления платежных поручений на продажу валюты; б) правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты; в) правильность пересчета валюты в рубли на день совершения операций; г) правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; д) правильность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в ж/о N 2/1 и ведомости N 2/1 по сч. 52 в Главной книге; д) полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке; е) использование приобретенной валюты по целевому назначению; ж) соответствие назначения и характера платежей условиям контрактов; полнота и своевременность платежей; з) имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ; и) соответствие операций по валютным счетам за рубежом целям, указанным в разрешении на их открытие; к) наличие операций, связанных с движением капитала, совершаемых без лицензии ЦБ РФ; л) наличие расчетов в иностранной валюте между резидентами, не предусмотренных действующим законодательством; м) правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту. н) полнота оприходования в кассу полученной в банке валюты.
		4.4		Аудит операций прочих счетов банках		Проверить: а) первичные документы и соответствие их данным журнала-ордера № 3, учетных регистров, оборотам по главной книге по счету 55; б) правильность составления бухгалтерских проводок по учету движения средств на прочих счетах в банках; в) наличие исправлений в банковских документах и их подлинность; г) отражения в учете операций по прочим счетам в банках; д) договора с банками об обслуживании прочих счетов; е) операции по корпоративным пластиковым картам; ж) средства в аккредитивах, находящиеся на территории РФ и за рубежом; з) средства, находящиеся на иных специальных счетах.
		4.5		Аудит денежных документов		Проверить: а) наличие и первичные документы по движения денежных документов, находящихся в кассе предприятия б) правильность составления бухгалтерских проводок по учету движения денежных документов
		4.6		Аудит краткосроч- ных финансовых вложений		Проверить: а) раздельный учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; б) документы, подтверждающие право собственности на финансовые вложения; в) виды краткосрочных финансовых вложений, осуществление аналитического учета; г) правильность определения покупной стоимости ценных бумаг; д) учетную политику в отношении учетной стоимости финансовых вложений; е) отражение операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения; ж) наличие актов инвентаризации финансовых вложений; з) создание резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с требованиями нормативных актов; и) правильность исчисления удерживаемого подоходного налога с физических лиц при покупке у них ценных бумаг; к) отражение курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения
5	Аудит операций с основными средствами	5.1		Аудит сохранности и использова- ния основных средств		Проверить: а) наличие материально ответственных лиц и договоров с ними о полной материальной ответственности; б) наличие приказов руководителя по консервации, документацию по реконструкции и соблюдение порядка учета; в) результаты последней инвентаризации; г) соответствие остаткам по синтетическим счетам 01, 02, 03 отраженным в главной книге, данных аналитического учета и бухгалтерского баланса; д) проверка правильности проведения инвентаризации
		5.2		Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классифика- ции по принадлеж- ности, по характеру участия в производ- ственном процессе		Проверить: а) учетную политику предприятия в части организации учета основных средств; б) правильность отнесения предметов к основным средствам; в) правильность классификации основных средств по принадлежности; г) правильность разделения основных средств по характеру их участия в производственном процессе.
		5.3		Аудит оценки основных средств в бухгалтер- ском учете		Проверить: а) по актам формы ОС-1 источник получения основных средств и правильность формирования их стоимости.
		5.4		Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств		Проверить: а) наличие приказа руководителя о назначении комиссии, для контроля за движением и ликвидацией основных средств; б) соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам в) правильности постановки на учет объектов недвижимости; г) правильность составления бухгалтерских проводок по учету поступления и выбытия основных средств; д) правильность отнесения НДС по приобретенным ОС и его возмещение из бюджета; е) правильность оформления транспортных средств и начисления в бюджет налога на их приобретение.
		5.5		Аудит операций с арендован- ными основными средствами		Проверить: а) наличие арендованных основных средств и средств, сданных в аренду; б) государственную регистрацию договоров аренды в случаях, предусмотренных законодательством; в) правильность отражения доходов и расходов от аренды в бухгалтерском учете; г) начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду; д) правильность отнесения на затраты расходов по арендованному имуществу е) для лизингового (арендованного) имущества оценить форму договора (с выкупом и без выкупа),
		5.6		Аудит лизинговых операций		Проверить: а) договор лизинга; б) правильность отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете; в) правильность начисления амортизации; г) наличие документа, удостоверяющего применение повышающего коэффициента, применяемого при расчете сумм амортизации имущества, передаваемого в лизинг; д) правильность отражения в учете операций при прекращении договора лизинга. е) размеры периодических выплат и условие о постановке объекта лизинга на баланс лизингополучателя или лизингодателя;
		5.7		Аудит начисления амортизации основных средств		Проверить: а) учетную политику предприятия в части методов начисления амортизации и правильность их применения; б) расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения; в) применение механизма ускоренной амортизации; г) начисление амортизации по введенным ОС и прекращение ее начисления по выбывшим ОС; д) амортизации по объектам ОС непроизводственного характера. е) правильность определения амортизационной группы по ОС для целей начисления амортизации, учитываемой при исчислении налога на прибыль;
		5.8		Аудит затрат на ремонт основных средств		Проверить: а) учетную политику предприятия в отношении способа учета затрат на проведение ремонта основных средств; б) правильность образования и учета ремонтного фонда и отражения расходов по ремонту ОС; г) документацию на проведение ремонтов.
6	Аудит долгосрочных инвестиций						Проверить: а) правильность учета завершенного производства; б) правильность учета затрат на строительные работы по монтажу оборудования; в) правильность списания затрат, не увеличивающих стоимость основных средств (счета 08, 91/расходы не учит. В целях н/о, , 86 и др.) г) правильность учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж; д) правильность учета оборудования, не требующего монтажа; е) правильность учета прочих капитальных затрат; ж) правильность учета законченного строительства; з) правильность учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; и) определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов; к) правильность ведения аналитического и синтетического учета (ж/о N 16 по кредиту сч. 07, 08; ведомость учета затрат по капвложениям N 18, 18-1); л) правильность составления бухгалтерских записей по учету долгосрочных инвестиций; м) правильность движения данных аналитического и синтетического учета в Главной книге и бухгалтерском балансе. н) НДС по законченным строительством и принятых заказчиком объектам; о) учет при осуществлении долевого строительства; п) соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России..
7	Аудит немате- риальных активов						Проверить: а) оформлен ли документально факт наличия объекта нематериальных активов (объекта интеллектуальной собственности); б) правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; в) имеется ли документация, подтверждающая факт получения Предприятием данного объекта интеллектуальной собственности (ОИС); г) правильность списания ОИС с баланса Предприятия; д) правильность начисления амортизации на ОИС; е) правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (НМА): ведомость учета НМА N 17 по дебету и кредиту сч. 04, ж/о N 10 по кредиту сч. 05, ж/о N 13 по кредиту сч. 04, расчет износа НМА; ж) правильность составления бухгалтерских проводок по учету НМА; з) соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА и их износа записям в Главной книге и бухгалтерском балансе. и)наличие свойств, позволяющих отнести объект к нематериальным активам; к) состав нематериальных активов; л) учет научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ; м) применения унифицированных форм первичной учетной документации.
8	Аудит сохранности и учета производ- ственных запасов	8.1		Аудит материалов, запчастей и тары		Проверить: а) правильность оценки материалов в учете; б) правильность применения первичных документов по учету материалов-соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России; в)наличие на первичных документах необходимых для учета реквизитов. г) правильность организации работы складского хозяйства; д) имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешать их отпуск со склада. Образцы подписей лиц должны находиться на складе; е) разработан ли номенклатура – ценник; ж) назначены ли приказом материально - ответственные лица (кладовщики, зав. Складами), заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; з) проводится ли приемка продукции производственно - технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству; и) составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии поставщикам или транспортному предприятию, выполняются ли договоры поставки; к) правильность оформления документов по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению; л) правильность осуществления бухгалтерией учета материалов в бухгалтерии предприятия; м) правильность отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей, находящихся в пути; н) правильность отражения учета операций по реализации материалов; о) выделяется ли в платежных и первичных документах НДС; п) правильность произведения списания материалов в случае их порчи и недостачи. Приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц; р) проводилась ли инвентаризация материальных ценностей в сроки, установленные Учетной политикой, оформлены ли результаты инвентаризации, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации; с) правильность отражения в учете операции с тарой; т) правильность осуществления учета товарно – материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; у) правильность осуществления учета материалов, принятых в переработку. ф) правильность формирования покупной стоимости импортных материалов; х) правильность оценки материально-производственных запасов при их изготовлении силами Предприятия; ч) правильность оценки материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами; ш)учетная политика в отношении метода оценки материалов, передаваемых в производство; щ)Соответствие даты перехода права собственности на товары от продавца к покупателю и даты их принятия к бухгалтерскому учету; э) правильность перевода МБП в состав основных средств или материально-производственных запасов исхозя из срока их полезного использования;
		8.2		Аудит использова- ния материальных ресурсов		Проверить: а) состояние складских запасов; б) показатели использования материальных ресурсов.
9	Аудит расчетов	9.1		Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами		Проверить: а) правильность и эффективность ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов; б) эффективность работы Предприятия по минимизации дебиторской задолженности; в) причины образования дебиторской задолженности; г) механизм работы по ликвидации кредиторской задолженности; д)правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности; е)наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; ж) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности; з) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; и) полноту оприходования материальных ценностей. При проверке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно - транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов; к) правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; л) правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); м) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; н) правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; о) правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными); п) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 60,76; р) соответствие данных ж/о N 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе; с) правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60, 76.
		9.2		Аудит расчетов по претензиям		Проверить: а) аналитический учет и обоснованность сумм отраженных на счете 76/ «Расчеты по претензиям»; б) документы, отражающие претензионную работу, проводимую Предприятием. в) возмещения материального ущерба и правильность отражения в бухгалтерском учете соответствующих расчетов.
		93		Аудит расчетов по авансам полученным		Проверить: а) правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62 / «авансы полученные»; б) обоснованность числящихся на балансе сумм полученных авансов; в) своевременность зачета авансов в счет оплаты отгруженной продукции (работ, услуг); г) правильность учета НДС по суммам полученных авансов; д) правильность налогообложения авансов, полученных в форме векселя.
		9.4		Аудит расчетов с покупателями и заказчиками		Проверить: а) заключены ли договоры поставки продукции; б) реальность задолженности покупателей. Что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) счетов; в)правильность проведения инвентаризации расчетов; г)наличие просроченной задолженности; обоснованность и правильность списания нереальной дебиторской задолженности; д) правильность ведения аналитического учета по сч. 62; е) правильность составления бухгалтерских проводок по сч. 62; ж)осуществление на предприяти расчетов с использованием векселей; з) соответствие записей аналитического учета по сч. 62 записям в ж/о N 11, Главной книге и балансе.
		9.5		Аудит расчетов по возмещению материаль- ного ущерба		Проверить: а) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; б) правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек; за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; правильность отражения их при налогообложении прибыли.
		9.6		Аудит расчетов с подотчетными лицами		Проверить: а) соответствие записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм, данным журнала-ордера № 7 и данным, указанным в Главной книге и балансе; б) правильность оформления первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;
		9.7		Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами		Проверить: а) правильность и эффективность ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов и синтетического учета по счету 76; б) соответствие данных ж/о № 8 данным, указанным в Главной книге и балансе; в) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76; г) правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности; д) наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; е) обоснованность и правильность списания нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; ж) правильность учета НДС, оплаченного поставщикам; з) правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); и) осуществление на предприятии расчетов с использованием векселей. к) правильность проведения инвентаризации расчетов.
		9.8		Аудит расчетов по совместной деятельности		Проверить: а) правильность оформления первичных документов по осуществлению совместной деятельности; б) правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества; в) правильность отражения в бухгалтерском учете распределения полученной прибыли; г) правильность отражения в бухгалтерском учете покрытия убытков, связанных с совместной деятельностью; д) отражение в расчете налога на имущество стоимости имущества, переданного на осуществление совместной деятельности; е) отражение в учете раздела имущества при прекращении деятельности простого товарищества. ж) отражение в учете других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества; з) соответствие записей аналитического учета по счет 79/"Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества» записям в Главной книге и балансе.
		9.9		Аудит расчетов по оплате труда		Проверить: а) оформление первичных учетных документов; соответствие их унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России; б) наличие коллективного договора; в) индивидуальные сведения по учету кадров и начислению подоходного налога; г) правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, начисленных персоналу Предприятия; д) правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц; е) определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды; ж) правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога; з) соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству; и) своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками; к) правильность исчисления сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность его перечисления; л) правильность расчета среднего заработка для различных целей; м) выплаты заработной платы наличными; н) расходы организации по подготовке и переподготовке кадров; обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения; о) правильность образования, использования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; п) наличие персонала на почасовой оплате; р) работу персонала на сдельной оплате; с) выплаты премий; т) правильность оформления документов на оплату сверхурочных.
		9.10		Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению		Проверить: а) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; б) правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции; в) правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ; г) правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателями без образования юридического лица; д) своевременность и полноту перечисления взносов; е) соответствие записей аналитического учета по сч. 69 записям в Главной книге и балансе; ж) правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемым в налоговую инспекцию.
		9.11		Аудит расчетов по внебюджетным платежам		Проверить: а) правильность определения объекта налогообложения; б) правильность применения ставок налогов; в) законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; г) своевременность и полноту перечисления взносов; д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; ж) правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемые в налоговую инспекцию; з) правильность начислений в фонд НИОКР, фонд ветхого жилья, дорожный фонд и др. внебюджетные фонды.
		9.12		Аудит с бюджетом		Проверить: а) полноту и правильность определения налогооблагаемой базы; б) правильность применения ставок в) правильность и обоснованность применения льгот в соответствии с действующим законодательством: г) соответствие данных налоговой декларации данным бухгалтерского учета; д) соблюдения сроков представления расчетов и уплаты налога - налог на прибыль: а) соответствие показателя, указанного в «Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» данным бухгалтерского учета и формы № 2; б) правильность корректировки прибыли в целях налогообложения; в) своевременность уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль; г) расчет величины и отражение в бухгалтерском учете доплат (возврата) по налогу на прибыль, исчисленных исходя из ставки ЦБ РФ - налог на добавленную стоимость: расчеты с бюджетом по удержанию НДС с иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства - налог на имущество: отражение в расчете налога на имущество результатов переоценки на начало отчетного периода.
10	Аудит затрат на производство и калькули- рование себестои- мости продукции (работ, услуг)	10.1		Аудит затрат, включаемых в себестои- мость продукции (работ, услуг)		Проверить: а) правильность определения состава затрат; б) подтверждение производстенных затрат первичными документами учета, оформленными в соответствии с требованиями по их заполнению; в) соблюдение принципа временной определенности затрат; - материальные затраты: а) правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); б) правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой Учетной политики; в) имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; г) имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цеха, участки и т.п., но фактически не израсходованных на производство; д) имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально - культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия; е) правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; ж) правильность оценки и списания возвратных отходов; з) имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства новых видов продукции и технологических процессов. - затраты на оплату труда: а) имеются ли Положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в т.ч. вознаграждений по итогам работы за год; б) правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования; -амортизация основных средств: правильность начисления амортизации по основным средствам.
		10.2		Аудит калькулиро- вания себестои- мости продукции (работ, услуг)		Проверить: а) правильность классификации затрат на производство продукции (работ, услуг); б) правильность учета затрат на производство продукции по ставкам калькулирования; в) правильность учета и списания (распределения) производственных затрат; г) правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; д) правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; е) правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство; ж) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 записям в Главной книге и балансе; з) правильность планирования и отнесения на себестоимость отдельных видов затрат; и) правильность калькулирования отдельных видов продукции; к)правильность распределения косвенных затрат по видам деятельности; л)своевременность списания расходов будущих периодов на издержки производства; м) ход выполнения плана себестоимости продукции; н) вскрыть причины отклонений фактической себестоимости от плановой; о) выявить резервы снижения себестоимости и разработать предложения, направленные на обеспечение выполнения плана снижения себестоимости; п) изучить плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции; р) изучить плановые показатели по следующим документам: -"Снижение себестоимости продукции за счет основных технико - экономических факторов"; -"Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования"; -"Смета общепроизводственных расходов"; -"Смета общехозяйственных расходов"; -- "Смета внутрипроизводственных расходов"; - "Себестоимость товарной продукции по калькуляционным ставкам"; - -"Смета затрат на производство"; с) изучить отчетные данные о выполнении плана по себестоимости товарной продукции по ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (раздел 6 "Затраты, произведенные организацией"), ф. N 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг", внутризаводским формам оперативного производственного учета; т) изучить отчетные данные о выполнении поквартальных планов на производство; у) изучить отчетные данные о выполнении плана расходов по обслуживанию производства и управлению по следующим внутризаводским формам: - "О расходе сырья и материалов"; - "О выполнении норм расхода топлива и энергии"; ф) изучить отчетные данные аналитического и синтетического учета затрат на производство: - ведомости N 12, 14, 15; - ж/о N 10 и 10/1; х) изучить данные разработочных таблиц по начислению и распределению отдельных видов затрат.
11	Аудит выпуска готовой продукции						Проверить: а) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; б) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции; в) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий; г) правильность расчета сумм отклонений фактической себестоимости от плановой и их списание; д) своевременность представления в банк платежного требования - поручения за отгруженную продукцию; е) правильность оформления документов по отпуску продукции; ж) правильность составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг); з) правильность составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации продукции; и) соответствие записей синтетического и аналитического учета по сч. 90 в ж/о N 11 записям в Главной книге и балансе.
12	Аудит отгрузки и реализации готовой продукции						Проверить: а) заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления; б) правильность оформления документов на отгрузку готовой продукции; в) правильность оформления цен на отгруженную продукцию; г) правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки; д) своевременность представления в банк платежного требования - поручения за отгруженную продукцию; е) правильность оформления документов по отпуску продукции; ж) правильность организации складского учета готовой продукции; з) правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); и) правильность составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации продукции; к) соответствие записей синтетического учета по сч. 90 в ж/о N 11 записям в Главной книге и балансе. л) осуществление контроля за реализацией товаров, продукции, работ, услуг полнотой и своевременностью отгрузки продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг; м) осуществление контроля за реализацией товаров в кредит
13	Аудит финансовых результатов и их использова- ния						Проверить: а) правильность определения в предлагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки использовать заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции; б) наличие приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); в) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; г) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам; д) правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; е) правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя сч. 90, и правильно ли исчислен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке; ж) правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и др. поступлений; з) правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом проверить, отражены ли операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) по сч. 91; и) правильность отражения в учете расходов на продажу; к) правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; л) правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетный и др. фонды; м) правильность в учете результатов от сдачи имущества в аренду; н) правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных средств, выполненного хозяйственным способом; б) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 91,99, 83,63; п) правильность списания убытков прошлых лет; р)правильность отражения прибыли или убытка, вяывленных в отчетном периоде, но относящихся к прошлым отчетным периодам; с) правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; т) полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах Предприятия. Проверить договоры Предприятия с учреждениями банков, в которых находятся счета Предприятия; у) правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; ф)правильность отражения сумм излишков и убытков от списания недостач материальныъ ценностей, выявленных при инвентаризации, в том числе убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; х) правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость; ц) правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Проверить соблюдение сроков исковой давности; ч)правильность отражения сумм, поступивших в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнажедный убыток; ш) правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; щ) полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; э) законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов. При этом выявить, имелось ли постановление соответствующих правительственных структур или решение акционеров о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия; ш) соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Примечание. По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь. Проверить соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч. 91, 63 записям в Главной книге, балансе и формам бухгалтерской отчетности.
14	Аудит фондов и резервов						Проверить: а) законность создания фондов специального назначения и правильность их начисления; б) правильность и обоснованность расходования средств фонда; в)правильность определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убылтка) отчетного года на счете 84 в) правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80, 82, 83, 84; г) соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам записям в Главной книге, балансе и формам бухгалтерской отчетности. Уделить внимание проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год; д) правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 96; е) правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов.
15	Аудит кредитов и займов						Проверить: а) на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; б) полноту и своевременность погашения кредитов; в) правильность исчисления и уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; г) правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг); д) законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; е) правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 66,67, соответствие записей синтетического и аналитического учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. з)оформление кредитных договоров, договоров займа и ссуд; ж)правильность учета выданных и полученных гарантий; и)правильность и своевременность удержания подоходного налога по выданным физическим лицам займам;
16	Аудит состояния и организации бухгалтер- ского учета и отчетности						Проверить: а) имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; б) есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; в) имеется ли утвержденный генеральным директором график представления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение; г) назначены ли приказом материально ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности; д) имеется ли приказ об Учетной политике, существует ли соответствие методических вопросов Учетной политики действующему законодательству; е) соблюдается ли в течение отчетного года принятая Учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ; ж) полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде; з) проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты; и) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; к) правильность отнесения расходов на соответствующие объекты бухгалтерского учета (не были ли отнесены затраты по законсервированным производствам на действующие производства); л) правильность разграничения в учете текущих затрат на производство и долгосрочных инвестиций; м) правильность оформления первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения операции; н) правильность ведения аналитического и синтетического учета в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета; о)правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в соответствии с действующим планом счетов и Инструкцией по его применению; п)организация налогового учета; р)правильность применения учетной политики, ее недостатки, наличие рабочего плана счетов и альбома первичных учетных документов; о) разработана ли система внутрипроизводственного хозяйственного расчета и действует ли она на Предприятии; п) разработана ли система внутрихозяйственного контроля и действует ли она на Предприятии; р) уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета, использования компьютерной системы в бухгалтерском и налоговом учете; с) применяются ли типовые формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Минфином России, Госкомстатом России; т) соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтетическом учете Предприятия; у) нет ли запущенности в ведении бухгалтерского учета; ф) соответствуют ли записи в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и балансе на отчетную дату; х) правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности, а также отчетности в Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования; ц) правильность составления сводной бухгалтерской отчетности.

В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского (финансового) учета фирмы были выявлены следующие приблизительные объемы работ:

• аудит денежных средств и денежных документов около 60 часов;

• аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками - 40 часов;

• аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов - 40 часов;

• аудит затрат - 80 часов;

• аудит готовой продукции и ее реализации - 50 часов;

• аудит блока налогообложения и налоговых регистров - 40 часов;

• аудит внешнеэкономической деятельности - 30 часов.

Задание:

Разработайте рабочую программу аудиторской проверки, определите состав аудиторской бригады, продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий:

• время работы аудитора — 6 часов при пятидневной неделе;

• стоимость 1 часа работы аудитора —10 долл. США;

• стоимость 1 часа работы специалиста по валютным операциям —20 долл. США;

• стоимость 1 часа работы руководителя проверки — 15 долл.США;

При планировании аудиторской проверки исходите из равномерного распределения объемов работ по отчетным периодам. Недостающие на ваш взгляд данные можете установить самостоятельно. Аудиторская фирма является плательщиком НДС.

Примечание. Руководитель проверки не может выполнять функции валютного консультанта.