1. Нормативно-правовое регулирование прибыли от реализации продукции сельскохозяйственных организаций в Республике Беларусь

Прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности организаций, и, как и любая другая экономическая категория, прибыль регулируется законодательством. Прибыль на предприятиях регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

- Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»;[12]

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту "доходы организации";[13]

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту "расходы организации";[14]

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь "О вопросах распределения и использования организациями чистой прибыли и расходов на потребление".[11]

22 декабря 1991 года был принят Закон Республики Беларусь N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», с изменениями, внесенными Законом от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Плательщиками налога на прибыль являются организации. Объектом налогообложения налога на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми, начисленные белорусскими организациями.[12]

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков).

Статья 140 Налогового Кодекса Республики Беларусь определяет порядок и случаи освобождения прибыли от налогообложения. От обложения налогом на прибыль освобождается: валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пунктами 2–4 настоящей статьи, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (далее в настоящей статье – займы), но не более 50 процентов валовой прибыли; а также прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства и т.д. Пунктом 2 ст.140 Налогового Кодекса Республики Беларусь установлено, что данное освобождение от обложения налогом на прибыль применяется плательщиком при соблюдении следующих условий:

1. осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;

2. фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3. отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.[10]

Налоговым периодом в отношении налога на прибыль по-прежнему признаётся календарный год. В то же время отчётным периодом налога на прибыль для плательщиков теперь является календарный месяц или календарный квартал по их выбору. Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств и нематериальных активов.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

С 2011 года налог на прибыль в течение года уплачивается ежеквартально равными текущими платежами, рассчитанными одним из двух методов, который организация выбирает самостоятельно.

В соответствии с первым методом налог уплачивается, исходя из суммы налога, исчисленного по результатам деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Согласно второму методу - на основании суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Вновь созданные плательщики (за исключением созданных путем реорганизации), бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, учреждения образования, указанные в пункте 5 статьи 137 Налогового кодекса, а также департамент охраны Министерства внутренних дел, его подразделения и организации, находящиеся в его ведении, вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.[10]

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации" определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. Настоящая Инструкция применяется для учета доходов организации, которые включают в себя: доходы от видов деятельности организации; операционные доходы; внереализационные доходы. Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации за вычетом денежных средств. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету: в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации; по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Для целей настоящей Инструкции выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий: организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки; сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой; расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Настоящая Инструкция применяется для учета расходов организации. Для целей бухгалтерского учета организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на: расходы по видам деятельности; операционные расходы; внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы. Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Операционные расходы представляют собой: затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления. Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Все расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При распределении и использовании прибыли отчетного периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, и неиспользованных остатков прибыли необходимо учитывать некоторые особенности, которые отражены в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2007 N 1887 "О вопросах распределения и использования организациями чистой прибыли и расходов на потребление".

В указанном нормативно-правовом документе Совет Министров Республики Беларусь определяет направления распределения и использования чистой прибыли. Этими направлениями являются:

1. перечисление части чистой прибыли собственнику имущества, в том числе участникам хозяйственных обществ, в соответствии с законодательством и уставом организации;

2. резервирование части чистой прибыли в соответствии с законодательством и уставом организации;

3. накопление чистой прибыли для финансирования инвестиций во внеоборотные активы в соответствии с законодательством;

4. потребление, связанное с расходами на: выдачу займов (ссуд) работникам, в том числе на строительство жилья, в соответствии с законодательством; выплату вознаграждения работникам по итогам работы за год;

5. покрытие убытков в соответствии с законодательством;

6. уплата отчислений (членских взносов) в связи с вхождением в состав государственных объединений, членством в объединениях (ассоциациях, союзах);

7. иные цели, определенные решениями Президента Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Таким образом, рассмотрев нормативно-правовые акты, касающиеся процессов формирования, использования и распределения прибыли, а также принимая во внимание особенности исчисления налога на прибыль для сельскохозяйственных организаций, можно сказать, что данная область финансовых отношений в достаточной степени урегулирована законодательными актами Республики Беларусь.