- •Содержание
- •Введение
- •Информационная база
- •Проверка наличия и сохранности основных средств
- •Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств
- •Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств
- •Проверка операций по учету амортизации основных средств
- •Проверка операций по восстановлению основных средств
- •Литература
Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств
Если организация приобретала основные средства за плату, ревизор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
Ревизор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.
Ревизор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Ревизор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств, представлены в табл. 4.
Таблица 4
Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств
Причина выбытия |
Порядок исчисления налога |
Реализация и безвозмездная передача основных средств, приобретенных за плату |
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты покупки: |
|
приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации; |
|
приобретенных и реализованных в 1992 г. - по ценам, превышающим иену покупки. НДС исчисляется с суммы разницы между ценами продажи и приобретения. Указанная разница умножается на расчетную ставку 21,88%; |
|
приобретенных после 1991 г. (кроме второго случая) - в виде разницы между сумой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств |
При реализации объектов, введенных в эксплуатацию после ошнчания строительства, а также в случае продажи жилых домов и отдельных квартир |
Сумма НДС определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами |
При реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный фонд |
В случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса облагаемый оборот определяется исходя из полной стойкости реализуемых основных средств. |
|
Размер уставного фонда не изменяется - начисление НДС производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде |
Передача основных средств в качестве взноса в уставный капитал в порядке, уставленном законодательством |
НДС не облагается |
Передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества |
НДС не облагается |
Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", ревизор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".