4.2 Оценка уровня существенности

В начале аудиторской проверки главная задача - установить оценку той сумме, которая должна рассматриваться как существенная для финансовой отчетности. Информация является существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей примерно на сумму финансовой отчётности.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Показатели, необходимые для определения планируемого уровня существенности ошибки представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Система базовых показателей для определения планируемого уровня существенности ошибки

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень значимости показателя, %	Значение, применяемое для расчёта, тыс. руб.
1.Чистая прибыль	1662	5	83,10
2.Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг	224809	2	4496,18
3.Валюта баланса (стоимость активов)	50607	2	1012,14
4.Собственный капитал	6093	10	609,30
5.Общие затраты предприятия	2957	2	59,14

Необходимо определить единый уровень существенности ошибки. На основании определённого единого уровня существенности ошибки необходимо определить уровень существенности ошибки для значимых показателей бухгалтерской отчётности в соответствии с их удельным весом в валюте бухгалтерского баланса.

Таблица 4.2 – Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	9	0,02	0,12
Запасы	25287	49,97	299,82
Денежные средства	2482	4,90	29,4
Дебиторская задолженность	9526	18,82	112,92
Кредиторская задолженность	42115	9,99	59,94

Рассчитывается среднее арифметическое значение для расчёта (по данным графы 4 таблицы 13):

83,10+4496,18+1012,14+609,30+59,14

_________________________ _____ =1251,97

5

Из расчёта исключают значения заметно отличающиеся от среднего (наибольшее и (или) наименьшее), отбрасываем и повторяем расчёт.

Полученное среднее значение округляем до 600 тыс. руб. Полученное значение утверждается как единый уровень существенности ошибки (600 000 рублей).

На основании единого уровня существенности ошибки определяют уровень существенности ошибки по статьям баланса (таблица 4.2).

4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги.

Аудитор должен установить:

• имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

• перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;

• наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

• насколько организован и эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций;

• состояние учета расчетных операций.

Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии – «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации было предложено ответить на вопросы.

Таблица 4.3 – Анкета тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учёта денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Да	Нет	Примечание	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Какая применяется форма бухгалтерского учёта?			Оборотно-сальдовая применением автоматизированной	Средства контроля достаточно эффективны
2	Хранятся ли денежные средства в сейфе?	х		Хранятся в сейфе в бухгалтерии	Средства контроля эффективны
3	Где и у кого хранятся дубликаты ключей?			В сейфе у директора	Средства контроля эффективны
4	Установлена ли сигнализация в кассе? Заключен ли договор на охрану?	х		Сигнализация и охрана есть . Есть отдельное помещение для кассы.	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
5	Инкассируется ли данная организация?	х		Договор на инкассацию с банком заключён	Риск контроля низкий
6	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг)?	х		Денежные документы хранятся в кассе	Средства контроля эффективны
7	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке?	х		Сопровождения есть	Средства контроля достаточно эффективны
8	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?			Руководитель, главный бухгалтер, кассир	Контроль удовлетворительный
9	Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи кассового отчета?	х		Ежедневно за предыдущий рабочий день	Хороший текущий контроль. Риск контроля низкий
10	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?		х	Кассир не менялся	Контроль удовлетворительный
11	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?	х		Заключён договор и есть приказ	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
12	В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?	х		Лимит установлен банком 200000 рублей	Контроль удовлетворительный
13	Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?	х		Денежные средства не выдаются	Риск контроля низкий
14	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	х		Проводится комиссией, назначенной приказом руководителя	Необходимо провести внезапную проверку кассы
15	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?	х		Не регистрируются, нет журнала регистаций	Риск контроля высокий
16	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	х		Ведётся	Риск контроля низкий
17	Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?	х		Полная проверка отчётов	Риск контроля низкий
18	Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов?		х	Образцов заполнения нет	Контроль удовлетворительный
19	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	х		Регулярно	Риск контроля низкий

Результаты проведенного тестирования системы внутреннего контроля оформлены рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.3.

Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций удовлетворительный, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований бухгалтерского учета.

В ООО «Вымпел-М» денежные средства хранятся в сейфе, дубликаты ключей находятся в сейфе у директора, что говорит об удовлетворительном контроле. В организации установлена сигнализация и заключён договор на охрану - надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены.

Нет контроля за регистрацией кассовых ордеров в журнале регистрации, контроль осуществляется за ведением кассовой книги, за полнотой оприходования поступивших денежных средств, проверка отчётов – риск контроля низкий.

Из тестирования общих вопросов внутреннего контроля бухгалтерского учета можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок находится на среднем уровне, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу

проверки должен включить и направить особые усилия на проверку тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или мало уделялось внимания этим вопросам со стороны бухгалтерии.