Методические указания по ВКР Налоги и налогообложение

компонентный анализ, способы линейного и динамического программирования, теория массового обслуживания, теория игр и другие);

-расчетно-конструктивный, монографический и другие методы

(опросы, анкетирование и другие).

В качестве теоретической, методологической, методической и информационной основы исследования обычно выступают:

-работы российских и зарубежных ученых, связанные с изучением теории и практики по теме исследования;

-законодательные и нормативные акты;

-данные бухгалтерской и статистической отчетности предприятия (организации);

-данные органов статистики и другие источники.

Общий объем введения не должен превышать 2-3 машинописных листа.

Основная часть выпускной квалификационной работы состоит из не-

скольких глав (разделов), поделенных на параграфы (пункты, подразделы). Логика и содержание глав основной части выпускной квалификационной работы должны быть построены так, чтобы они имели целостность, логичность, связность и смысловую законченность.

Как правило, для выпускной квалификационной работы (бакалаврской работы) достаточно трех глав (разделов), отражающих результаты исследования по выбранной теме, начиная от изучения теоретических основ проблемы до анализа ситуации на предприятии и разработки предложений по решению проблем.

Стандартная выпускная квалификационная работа имеет следующую структуру и логическую взаимосвязь (рисунок 1).

Теоретическая глава

Общая экономическая

характеристика

Аналитическая глава

Рисунок 1.1 – Последовательность и взаимосвязь глав основной части выпускной квалификационной работы

Теоретическая глава должна содержать полное и глубокое описание нормативно-правовой базы, теории и методологии по выбранной теме. Например, полноценное раскрытие теоретических и правовых аспектов исчисления и уплаты налога на прибыль в теоретической главе позволит студенту решить две

11

проблемы:

-будет понятно, что нужно анализировать на конкретном предприятии, описывая порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятием (изучению практики предшествует изучение теории);

-после анализа станет ясно, какие ошибки допускает предприятие при исчислении и уплате налога на прибыль, или какие упускает возможности по оптимизации налоговых платежей. А это уже даст основу для выработки и обоснования предложений по оптимизации налога на прибыль на

данном предприятии.

Таким образом, теоретическая глава закладывает основу для аналитической (третьей) главы выпускной квалификационной работы. Типичная ошибка – при поверхностно написанной теоретической главе студент не знает, о чем писать в третьей главе работы.

Основная задача этой главы – обеспечить теоретическую, методологическую и методическую базу проводимых исследований. При написании теоретической главы необходимо:

-изучить основные законодательные и нормативные акты, связанные с выбранной темой выпускной квалификационной работы (отдельным налогом или налоговой системой), охарактеризовать правовые аспекты изучаемой проблемы на этой основе;

-исследовать основные теоретические и методологические подходы к исследуемым вопросам (труды и источники более общего, основополагающего характера – учебники и монографии ведущих ученых и исследователей; статьи в научной и деловой периодической печати; работы методического характера), дать оценку их сходства и различий;

-проанализировать основные направления развития экономики, отрасли, региона, района;

-проанализировать и обобщить накопленный практический опыт решения проблем по теме исследования;

-по всем вопросам студент имеет полное право аргументировано изложить свою точку зрения.

Изучение теоретического материала позволит студенту более четко представить суть изучаемых вопросов и определиться с теми практическими проблемами, которые могут возникнуть в процессе исследований и подготовки рекомендаций для предприятия, на примере которого выполняется работа.

Ссылки на литературные источники при написании теоретической главы позволяют показать и сравнить точки зрения различных авторов. При этом абсолютно недопустимо простое переписывание из литературного источника, это может быть расценено как плагиат. Плагиат (или присвоение авторских прав) наказываются в соответствии со статьей 146 Уголовного кодекса РФ. В качестве плагиата расцениваются прямые текстовые заимствования без ссылки на первоисточник.

Оформление ссылок можно делать в разных формах. Это могут быть цитаты – в тексте выпускной работы помещается выдержка из литературного источника, в кавычках и с обязательным указанием автора и печатной работы. Бо-

12

лее простой способ – ссылка на литературный или другой информационный источник (например, издания или сайты органов статистики), с помощью указания после фамилии автора или просто в конце абзаца номера источника в списке использованной литературы в квадратных скобках. Например: «По мнению Иванова И.И. [35], основными видами риска являются…».

Критерии оценки содержания теоретической главы – это продемонстрированные студентом навыки работы с литературными и информационными источниками: умение отбирать, систематизировать и давать квалифицированную оценку различных взглядов на исследуемые проблемы.

Теоретическую главу рекомендуется разбить на 2-3 пункта, по основным смысловым частям. Общий объем теоретической главы не должен превышать 20 машинописных страниц.

Общая экономическая характеристика предприятия (организации)

должна дать конкретное представление о правовом статусе предприятия (орга- низационно-правовая форма хозяйствования, ограничения полномочий руководства и т.д.), а также общей экономической и финансовой ситуации на предприятии. В результате будет обозначено место и значение проблемы, которой посвящена выпускная квалификационная работа (тема) в общей экономической системе предприятия. Это позволит в третьей (основной) главе работы сконцентрироваться на специальных вопросах.

Вторая глава выпускной квалификационной работы содержит общее описание изучаемого объекта, его характеристику. Общая организационноэкономическая характеристика предприятия (организации) необходима, поскольку раскрытие темы выпускной квалификационной работы осуществляется на примере конкретного предприятия.

Рекомендуются следующие направления для анализа общего экономического состояния предприятия:

-организационно-правовая характеристика предприятия:

-организационно-правовая форма и история создания;

-описание этапов реорганизации;

-юридический и почтовый адрес;

-состав и характеристика учредительных документов;

-виды деятельности по уставу;

-состав учредителей и органов управления;

-месторасположение организации (выгоды расположения, транспортные условия);

-хозяйственные связи (основные поставщики, основные рынки сбыта, доля на рынке, основные конкуренты);

-организационная структура и структура управления (в приложении в работе поместить схемы структур);

-общая экономическая характеристика предприятия:

-размеры предприятия;

-виды деятельности и выпуск продукции (основные виды выпускаемой продукции, работ или услуг, специализация предприятия, для сельскохозяйственных предприятий рассчитать

13

коэффициент специализации);

-обеспеченность ресурсами и эффективность их использования (основные и оборотные средства, персонал, для сельскохозяйственных предприятий – земельные ресурсы);

-состояние и особенности финансов предприятия (организации):

-финансовые результаты (выручка от реализации, полная себестоимость продукции, прибыль от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, показатели рентабельности);

-состав и структура имущества и капитала (аналитический баланс, состав и структура активов и пассивов);

-финансовая устойчивость, ликвидность и платежеспособность (тип и коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидность и

платежеспособность, можно проанализировать кредитоспособность предприятия).

Проводя экономический анализ, необходимо учитывать специфику предприятия (организации), связанную с организационно-правовой формой и особенностями финансовой подсистемы. Чаще всего выпускные квалификационные работы по профилю «Налоги и налогообложение» выполняются на примере промышленных, сельскохозяйственных предприятий, предприятий сферы услуг, коммерческих банков, казенных, бюджетных или автономных учреждений, органов власти.

Для коммерческих банков необходимо дополнительно анализировать, например, структуру кредитного портфеля, степень выполнения нормативов Банка России. Учреждения используют несколько видов финансового обеспечения деятельности, поэтому следует анализировать их состав и структуру, а также исполнение смет (или планов финансово-хозяйственной деятельности). Особенности экономического анализа по типам предприятий (организаций) приводятся ниже, в следующих разделах методических указаний.

В экономической главе содержится большой объем экономических показателей. Числовая информация должна максимально оформляться в виде таблиц. При этом рекомендуется в текст второй главы включать таблицы, содержащие основную информацию, а вспомогательные таблицы или таблицы с дополнительной информацией выносить в приложения. Например, в основной текст следует поместить таблицу с показателями среднесписочной численности персонала и эффективности его использования, а в приложения – таблицы, отражающие состав персонала по категориям работников (на усмотрение студента).

Таблицы, расчеты обязательно должны сопровождаться выводами. При этом простого механического перечисления типа «увеличилось на…» или «сократилось на…» недостаточно. От студента требуется анализ тенденций изменения показателей, состояния объекта и выявление их причин.

Содержание второй главы оценивается по следующим критериям: достоверность приводимых данных (их полнота, согласованность показателей, корректность математических расчетов); арифметическая проверка расчетов и

14

обоснованность сделанных на их основе выводов.

Вторая глава может состоять из 3-4 пунктов, общий объем не должен превышать 15 машинописных страниц.

Аналитическая глава (третья глава) – основная глава работы. Основная цель главы – описание и оценка состояния дел в сфере деятельности (подсистеме предприятия), которая является предметом исследования в соответствии с выбранной темой выпускной квалификационной работы. Кроме этого необходимо также выявить основные проблемы и их причины, предложить направления и меры по их устранению.

Например, анализируя порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии, следует выполнить следующие разделы исследования:

-описать налоговую систему предприятия и оценить его налоговую нагрузку, в том числе выявив роль и значение налога на прибыль в этой системе;

-проанализировать учетную политику предприятия в целях налогообложения, в особенности по исчислению и уплате налога на прибыль;

-выявить направления оптимизации платежей по налогу на прибыль, которые возможно применить на предприятии;

-обосновать выбор методики планирования платежей по налогу на прибыль и рассчитать раздел финансового плана предприятия в части налога на прибыль.

Содержание аналитической главы и разбивка ее на пункты всецело определяется темой выпускной квалификационной работы. Однако по темам выпускных квалификационных работ, выполняемых студентами профиля «Налоги и налогообложение», обязательным пунктом (как правило, первым в аналитической главе), должен быть пункт по общей характеристике налоговой системы предприятия (организации) и налоговой нагрузке.

Специфика и разнообразие тем выпускных квалификационных работ для студентов профиля «Налоги и налогообложение» велики (работы выполняются по семи разделам), поэтому не представляется возможным дать подробные рекомендации по каждой предлагаемой теме.

Проект плана выпускной квалификационной работы студент разрабатывает самостоятельно (на основе предварительного изучения содержания темы, например, по учебникам), после чего должно последовать обсуждение плана с руководителем выпускной работы и его утверждение. В процессе работы над бакалаврской работой план может уточняться и изменяться.

Заключительным пунктом аналитической главы должны стать выработка и обоснование предложений и мероприятий по решению проблем, выявленных на предприятии в ходе написания работы. Это может быть, например, переход с обычной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения; внесение изменений в учетную политику предприятия для целей налогообложения; оптимизация налоговой базы (списание или реализация неиспользуемых основных средств); меры по устранению выявленных ошибок в исчислении налога и т.д. Высоко оценивается, если в заключение главы приведены расчеты экономической эффективности предлагаемых мероприятий.

15

Критерии оценки содержания аналитической главы:

-информация, на которой основаны исследования, должна быть достоверной, полной, взаимосогласованной;

-анализ информации должен быть объективным, полным, системным;

-должны быть выявлены причины явлений, тенденции в деятельности предприятия, факторы, влияющие на эффективность работы.

Аналитическая глава обязательно делится на пункты. Общий объем главы

– не более 25 машинописных страниц.

Общие требования к главам работы. Каждую главу следует разбивать не более чем на 2-4 пункта. Увеличение числа пунктов приводит к появлению слишком маленьких по объему пунктов, в которых, как правило, не раскрывается содержание, обозначенное в их заголовке. Наличие в главе большого количества маленьких пунктов (иногда размером в полстранички) свидетельствует о том, что автор плохо структурировал материал, не смог выделить основные части изучаемого явления или проблемы, не смог сконцентрироваться на главном. Не приветствуется также полное отсутствие пунктов в главе (когда глава состоит из одного пункта).

Особенно тщательно нужно подходить к формулировке названий глав и пунктов. Названия должны точно отражать содержание разделов. Иногда уже на итоговом этапе (например, в рецензии на работу) выясняется, что «содержание главы не соответствует ее названию» или «в главе не раскрыто содержание вопроса». Названия разделов должны быть краткими и точными. Общие рекомендации заключаются в том, что названия глав и пунктов должны состоять не более чем из двух строк.

Особое внимание следует уделить языку и стилю работы, он должен быть легко читаемым и свидетельствовать об общем профессиональном уровне автора. В качестве рекомендаций относительно языка и стиля учебноисследовательской работы можно отметить следующее.

-в процессе изложения в тексте следует расставлять определенные акценты, указывающие на логическую связь умозаключений:

-последовательность изложения («прежде всего», «во-первых», «вовторых», «в заключение»);

-причины явлений и процессов («поэтому», «следовательно», «в результате»);

-переход от одного аспекта проблемы к следующему («следующей проблемой является …», «также нужно оценить или проанализировать»);

-подведение итогов или формулировка выводов («таким образом», «в заключение, следует отметить»).

-использовать вводные слова или словосочетания («согласно мнению …», «по данным …»);

-излагать материал от первого лица множественного числа – «мы», «по нашему мнению», «мы считаем», «мы предлагаем», «мы разработали» т.д., тем самым подчеркивается, что излагается мнение группы людей, принадлежащих определенному научному течению. Тем более что в под-

16

готовке выпускной квалификационной работы принимает непосредственное участие руководитель работы (преподаватель). В научных и учебно-

исследовательских работах не принято использовать личное местоимение «я».

Вцелом выпускная квалификационная работа должна быть легко читаема, иметь смысловую законченность, целостность, логичность и связность. Работа должна быть написана так, чтобы можно было судить о высоком профессиональном уровне автора.

Восновной части работы можно размещать рисунки, таблицы, фотографии, схемы и т.д., необходимые для подтверждения результатов проведённых исследований. Информация, на основе которой готовились таблицы, схемы, рисунки должны быть приведены в приложениях.

Объем основной части выпускной квалификационной работы не должен превышать 50-60 страниц машинописного текста.

Выводы и предложения (заключение) должны логично завершать выпускную квалификационную работу и подвести наиболее значимые итоги проведенного исследования. Рекомендуется оформлять выводы и предложения в виде определенного количества пронумерованных абзацев (тезисов), расположенных в соответствии порядком изложения материала в тексте работы. Выводы должны в краткой форме отразить содержание всех частей работы.

Выводы должны быть конкретными, содержать количественные оценки и показатели, полученные в результате проведенного в работе анализа и прогнозирования. Выводы обязательно должны содержать оценки автора, результаты исследований и разработанные предложения (мероприятия). В результате получается определенное количество тезисов основного содержания работы.

Частые ошибки при формулировании выводов по результатам выпуск-

ной квалификационной работы:

-формулируются выводы по общим вопросам, не относящимся непосредственно к теме работы и предприятию, по которому она выполнена (например, «основными направлениями оптимизации налоговых платежей субъектов малого предпринимательства является переход на упрощенные системы налогообложения»);

-в выводах перечисляется, какие были проведены исследования, без указания конкретных полученных результатов (например, «в работе были проанализированы финансовые результаты предприятия»);

-выводы отражают содержание не всех разделов выпускной квалификационной работы (только часть полученных результатов);

-выводы содержат умозаключения, не раскрытые и не вытекающие из основной части работы.

Критериями оценки выводов являются: соответствие их содержанию ра-

боты, полнота отражения содержания работы, доказательность.

Объем выводов и предложений обычно не превышает 3-4 страниц машинописного текста.

Список использованных источников включает все литературные источ-

ники и нормативно-правовые документы, которые были использованы при под-

17

готовке выпускной квалификационной работы, а не только те, на которые даны ссылки в тексте. Следует тщательно подходить к выбору источников информации на предмет научной и практической достоверности. Так, однозначно не могут считаться надежными и достоверными источниками информации базы рефератов и дипломных работ, имеющиеся сегодня в массовом масштабе в Интернете.

Как правило, список должен состоять не менее чем из 30-40 наименований использованных литературных источников и быть оформлен в соответствии с требованиями ГОСТа.

Приложения содержат различные вспомогательные и дополнительные материалы, которые нецелесообразно помещать в основной части выпускной квалификационной работы в силу большого размера документа, меньшей степени важности и значимости. В приложениях могут быть помещены таблицы, схемы, рисунки, копии документов, на которые имеются ссылки в тексте, или которые использовались при расчетах, анализе и автор считает необходимым приложить их в выпускной квалификационной работе. В приложениях могут быть помещены также документы, разработанные автором, если эти документы объемны и в силу этого невозможно поместить их в тексте глав работы.

Рецензия (отзыв рецензента) прилагается рецензия к выпускной квалификационной работе. Рецензия не подшивается, а вкладывается в папку выпускной квалификационной работы перед титульным листом.

В таком виде работа должна быть сдана в деканат факультета не позднее, чем за 3 дня до начала работы Государственной аттестационной комиссии (комиссии по защите выпускных квалификационных работ).

Оформление работы должно быть выполнено в соответствии с установленными требованиями. Выпускные квалификационные работы (бакалаврские работы) приравниваются к научным работам. Поэтому в качестве основы для установления правил их оформления на экономическом факультете ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА используется действующий в Российской Федерации ГОСТ по оформлению отчетов о научно-исследовательской работе. Кроме того, действует серия ГОСТов, устанавливающих правила оформления списка использованных источников информации.

Таким образом, в основу стандарта экономического факультета по оформлению студенческих работ положены следующие ГОСТы:

-	ГОСТ	7.32.2001 «Система стандартов по информации, библиотечно-
	му и издательскому делу. Отчет о		научно-исследовательской работе.
	Структура и правила оформления»;
-	ГОСТ	7.32.2001. Изменение № 1	«Система стандартов по информа-

ции, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научноисследовательской работе. Структура и правила оформления».

При оформлении списка использованных источников информации применяются:

-ГОСТ 7.1–2003 «Библиографическая запись. Библиографическое описание. Общие требования и правила составления»;

-ГОСТ 7.0.5–2008 «Система стандартов по информации, библиотеч-

18

ному и издательскому делу. Библиографическая ссылка. Общие требования и правила составления»;

-ГОСТ 7.82–2001 «Библиографическая запись. Библиографическое описание электронных ресурсов. Общие требования и правила составле-

ния».

Требования, примеры и типичные ошибки по оформлению выпускных квалификационных работ подробно изложены в отдельном учебнометодическом пособии – «Правила оформления курсовых и дипломных работ, отчетов о практике: методические указания для студентов экономического факультета / под ред. О.В. Костенко. – Киров: ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА, 2012. – 33 с.». Найти его можно в библиотеке академии, а также на сайте экономического факультета (в частности, на странице кафедры денег, кредита и финансов в разделе «Методические пособия»).

19

2Методические указания по описанию организационно-правовой характеристики предприятия (организации)

Впроцессе работы над первым пунктом второй главы выпускной квалификационной работы следует изучить, а в тексте работы отразить в следующие данные о предприятии (организации):

- организационно-правовая форма и история создания; - описание этапов реорганизации; - юридический и почтовый адрес;

- состав и характеристика учредительных документов; - виды деятельности по уставу; - состав учредителей и органов управления;

- месторасположение (выгоды расположения, транспортные условия); - хозяйственные связи (основные поставщики, основные рынки сбыта, доля

на рынке, основные конкуренты); - организационная структура и структура управления (в приложении в

работе поместить схемы структур);

Организационно-правовая форма и история создания.

Организационно-правовые формы предприятий (учреждений, организаций) в Российской Федерации установлены Гражданским кодексом РФ и соответствующими федеральными законами. Организационно-правовая форма устанавливается учредительными документами (устав, учредительный договор и т.п.) и обязательно указывается в наименовании организации (полном и сокращенном).

Вформе коммерческих предприятий обычно создаются промышленные, сельскохозяйственные и торговые предприятия, предприятия сферы услуг; коммерческие банки; финансовые и страховые компании. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к организационно-правовым формам коммерческих организаций относятся: общества с ограниченной и дополнительной ответственностью (ООО и ОДО), открытые и закрытые акционерные общества (ЗАО и ОАО), производственные кооперативы (ПК), государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП и МУП), товарищества (полные товарищества и товарищества на вере). Небольшие предприятия могут работать в форме ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица).

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:

- фонд («Пенсионный фонд Российской Федерации», Негосударственный пенсионный фонд «Норильский никель»); - государственная корпорация (ГК «Фонд содействия реформированию

жилищно-коммунального хозяйства», Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»);

-	некоммерческое		партнерство		(НП	«Российская		гильдия
профессиональных			антикризисных		управляющих»,		НП	«Народные
художественные промыслы и ремесла Вятки»);
-	частное	учреждение		(Некоммерческое		частное		учреждение

20