Методические указания по ВКР Налоги и налогообложение

-данные актов сверок между налогоплательщиком и налоговой инспекцией. Проблема в том, что обычно за весь период исследования (3 года) таких актов у налогоплательщика нет.

Таблица 5.3 – Состав и структура налоговых обязательств и обязательств по платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

			2011г.		2012г.		2013г.
									2013 г.
		начис-			начис-		начис-
Виды налогов и платежей		лено,		в % к	лено,	в % к	лено,	в % к	в % к
		тыс.		итогу	тыс.	итогу	тыс.	итогу	2011 г.
		руб.			руб.		руб.
Налоги, уплачиваемые	за
счет выручки
НДС
Налоги и платежи, относимые
на расходы по обычным ви-
дам деятельности
Взносы в ФСС РФ
Взносы в ПФ РФ
Взносы в ФФОМС
Транспортный налог
Водный налог
Земельный налог
Другие налоги
Налоги, относимые на финан-
совые результаты
Налог на имущество
Налоги и платежи, возмеща-
емые из прибыли
Налог на прибыль
Налог по УСНО
Налог на вмененный доход
Штрафы и пени по налого-
вым обязательствам и взно-
сам в ГВБФ
Итого
Удержано в качестве налого-
вого агента:
НДФЛ
НДС

По поводу налоговой нагрузки предприятия в научном сообществе идут бурные дискуссии в отношении методики расчета налогового бремени. Споры ведутся о том, какие именно налоги и платежи следует включать в расчет налоговой нагрузки. Сомнения вызывают следующие моменты:

-включать ли в расчет налоговой нагрузки предприятия (организации) налог на доходы физических лиц и другие налоги, удерживаемые и уплачиваемые предприятием в качестве налогового агента (НДС и налог на прибыль);

-включать ли в расчеты косвенные налоги (исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель);

-учитывать ли налоговый вычет по НДС (то есть принимать в расчет налоговой нагрузки сумму НДС, исчисленного с доходов от реализации, или сумму

51

начисленного НДС за минусом налогового вычета по НДС);

-включать ли в налоговую нагрузку платежи в государственные внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС и ОСС), поскольку с 2010 года изменился их статус - сейчас это не налоги, а обязательные страховые взносы;

-включать ли платежи за пользование природными ресурсами, которые конечно имеют фискальный характер, но Налоговым кодексом РФ не регулируются (экологические платежи).

Таблица 5.4 – Оценка уровня исполнения налоговых обязательств и обязательств по платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

		2011г.		2012г.		2013г.		2013 г.
		уплаче-	в % к	уплаче-	в % к	уплаче-	в % к
	Виды налогов							в % к
		но, тыс.	начис-	но, тыс.	начис-	но, тыс.	начис-
								2011 г..
		руб.	лениям	руб..	лениям	руб..	лениям
	Налоги, уплачиваемые за
	счет выручки
	НДС
	Налоги, относимые на расхо-
	ды по обычным видам дея-
	тельности
	Взносы в ФСС РФ
	Взносы в ПФ РФ
	Взносы в ФФОМС
	Транспортный налог
	Водный налог
	Земельный налог
	Другие налоги
	Налоги, относимые на финан-
	совые результаты
	Налог на имущество
	Налоги, возмещаемые из при-
	были
	Налог на прибыль
	Налог по УСНО
	Налог на вмененный доход
	Штрафы и пени по налого-
	вым обязательствам и взно-
	сам в ГВБФ
	Итого
	Удержано в качестве налого-
	вого агента:
	НДФЛ
	НДС

Прежде чем приступить к расчету абсолютной налоговой нагрузки, студент должен раскрыть и описать свою точку зрения на эти проблемы, а затем составить соответствующие таблицы. В целом абсолютная налоговая нагрузка должна быть оценена по размерам налоговых обязательств (сумма начисленных налогов, сборов и платежей).

На усмотрение студента информация по платежам в государственные внебюджетные фонды может быть представлена в отдельной таблице. При этом по расчетам с ФСС РФ уместно привести дополнительную информацию:

52

-о сумме государственных пособий, выплаченных предприятием застрахованным лицам (своим работникам) и зачтенным фондом в счет уплаты взносов;

-о сумме пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств работодателя (за первые два дня нетрудоспособности и по другим основаниям).

Для оценки исполнения предприятием налоговых обязательств следует

провести анализ уровня уплаты налогов (сборов, платежей). Проводя такой анализ, студент должен учитывать следующее. Период начисления налога в бухгалтерском учете предприятия и срок наступления его платежа не совпадают. Например, начисление налога на прибыль по итогам года (за 4 квартал) в бухгалтерском учете выполняется оборотами за декабрь, а срок его уплаты наступает в марте следующего года. По состоянию на конец года у предприятия может числиться задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, но она не имеет статуса просроченной задолженности. Поэтому в определенных пределах уровень исполнения налоговых обязательств несколько меньше 100% может считаться нормальным.

Относительная налоговая нагрузка предприятия. На уровне макроэкономики относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к ВВП страны. Так, в 2009 году по данным Минфина РФ удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 30,3% (Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию // Вопросы экономики. - 2009. - № 1).

Налоговая нагрузка предприятия характеризуется абсолютными (общий размер налогов, начисленных и уплаченных предприятием) и относительными показателями. Официально расчет относительной налоговой нагрузки предприятия был введен Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По методике Минфина РФ показатель рассчитывается как «соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов к обороту (выручке) организаций по данным Росстата».

Дискуссионные вопросы расчета абсолютной налоговой нагрузки предприятия были показаны нами выше. Подобные споры ведутся и по поводу определения относительной налоговой нагрузки. Кроме методики Минфина РФ существуют различные авторские методики расчета относительной налоговой нагрузки предприятия. Дискуссионными являются следующие моменты:

-с какими показателями следует сравнивать общую сумму налогов предприятия – с его прибылью, добавленной стоимостью, выручкой и т.д.;

-какую выручку следует использовать для сравнения – только выручку от реализации или прочие доходы тоже; выручку – брутто (включая НДС и акцизы) или выручку – нетто;

-безусловно, на определение уровня относительной налоговой нагрузки влияет и состав налогов, учитываемых в расчете, то есть различия в подходах к определению абсолютной налоговой нагрузки.

53

Таблица 5.5 – Налоговая нагрузка ООО «Луч»

	Виды налогов	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к
					2011г.

Показатели для расчета налоговой нагрузки:

выручка от продаж, включая косвенные налоги (НДС, акцизы), тыс. руб.

себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

прибыль до налогообложения, тыс. руб.

чистая прибыль, тыс.

среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.

среднесписочная численность работников, чел.

Налоги начисленные (в том числены взносы в ГВБФ), в том числе возмещаемые за счет:

выручки, тыс. руб.

себестоимости, тыс. руб.

финансовых результатов, тыс. руб.

прибыли, тыс. руб.

Общая налоговая нагрузка предприятия (общая сумма начисленных налогов), в % от:

выручки от реализации

среднегодовой стоимости активов

прибыли до налогообложения

чистой прибыли

на 1 работника, тыс. руб.

Налоговая нагрузка по источникам покрытия налоговых издержек, в % от:

коэффициент налогообложения цены (доля налогов, уплачиваемых из выручки, в выручке)

коэффициент налогообложения затрат (доля налогов, относимых на расходы, в расходах)

коэффициент налогообложения прибыли (доля налогов, относимых на прибыль, в прибыли до налогообложения)

Чаще всего для расчета относительной налоговой нагрузки используются общие и частные показатели. Общие показатели рассчитываются как сумма начисленных налогов к размеру выручки (включающей косвенные налоги), к среднегодовой стоимости активов предприятия, к прибыли предприятия (до налогообложения и чистой прибыли), а также в расчете на одного среднесписочного работника. Частные показатели рассчитываются как доля налоговых платежей в цене продукции, в затратах и в прибыли предприятия. Один из вариантов расчета относительной налоговой нагрузки приведен выше.

При оценке работы приветствуется применение студентом нескольких различных методик оценки относительной налоговой нагрузки предприятия (при этом следует обосновать выбор методик).

54

5 Порядок защиты выпускной квалификационной работы

5.1Порядок допуска выпускной квалификационной работы к защите

Закончив работу над рукописью выпускной квалификационной работы, студент должен подготовить (распечатать) работу в чистовом варианте и сброшюровать её в специальной папке (лучше в специальной папке для дипломных работ).

Далее выполняются ряд формализованных процедур по подготовке к защите выпускной квалификационной работы.

-выпускная квалификационная работа подписывается студентом - автором работы. Подпись и дата ставятся в конце последней страницы выводов и предложений;

-титульный лист подписывается научным руководителем. Научный руководитель, ставя подпись на титульном листе, тем самым дает разрешение на допуск выпускной квалификационной работы к предварительной защите на заседании выпускающей кафедры. Разрешение к защите дается в том случае, если работа соответствует установленным требованиям. В случае грубых несоответствий руководитель имеет право не допустить работу к предварительной защите;

-предварительная защита на кафедре. Научный руководитель передает выпускную квалификационную работу заведующему кафедрой. Назначается дата предварительной защиты на заседании кафедры (не позднее, чем за 10 дней до дня защиты на заседании ГАК). Сотрудники кафедры заслушивают доклад студента по результатам выполненной работы и устный отзыв научного руководителя. Если выпускная квалификационная работа оценивается положительно, то кафедра принимает решение о рекомендации её к защите на заседании Государственной аттестационной комиссии

(ГАК).

Работа может быть не допущена к защите, если подготовлена с грубыми нарушениями требований. Заключение фиксируется в протоколе

заседания кафедры и передается в деканат факультета и ГАК. Присутствие научного руководителя выпускной квалификационной работы на заседании кафедры обязательно. В исключительных случаях допускается иметь на работу письменный отзыв.

Рекомендованная к защите выпускная квалификационная работа подписывается заведующим кафедрой (подпись на титульном листе) и передается студентом на рецензирование;

-рецензирование выпускной квалификационной работы. Рецензент назначается распоряжением декана факультета за 30 дней до первого дня защиты выпускных квалификационных работ. Работа должна быть передана на рецензию не позднее, чем за 7 календарных дней до дня защиты.

Рецензент анализирует выпускную квалификационную работу и пишет рецензию, в которой должен быть отражен квалифицированный анализ основных положений работы:

55

-актуальность выбранной темы работы;

-качество изучения и изложения теоретических аспектов, умение работать с литературными источниками;

-умение студента самостоятельно проводить исследования и использовать методы и приемы научных исследований;

-обоснованность сделанных по итогам работы выводов и предложений;

-практическая значимость работы (особо ценные работы могут быть рекомендованы к внедрению);

-достоинства и недостатки работы с конкретными формулировками (недопустимо писать «недостатки высказаны автору устно»);

-степень соответствия работы требованиям, предъявляемым к выпускным квалификационным работам;

-оценка работы (по пятибалльной шкале: «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно»);

-мнение рецензента о возможности допуска к защите на ГАК и при-

суждении автору соответствующей квалификации.

Рецензия на выпускную квалификационную работу должна быть выдана автору не менее чем за 2-3 дня до защиты. В оставшееся время студент должен подготовить ответы на высказанные замечания, согласиться с ними или отклонить их.

Внесение изменений в выпускную квалификационную работу после получения рецензии не допускается!

-после получения рецензии выпускная квалификационная работа вместе с вложенной рецензией передается в деканат факультета, а затем в ГАК, не менее чем за 2-3 дня до защиты.

5.2Подготовка доклада по результатам исследования

Для защиты студент готовит, как уже отмечалось, доклад. Доклад представляет собой сжатое изложение основных, наиболее значимых результатов исследования.

Структура доклада должна быть примерно следующей.

Начинается доклад с приветствия председателя ГАК и членов комиссии – «уважаемый председатель, уважаемые члены государственной аттестационной комиссии!»

Затем кратко (одно - два предложения) обосновываются актуальность темы выпускной квалификационной работы (по времени эта часть доклада должна быть не более 1-2-х минут).

Далее кратко излагается экономическая характеристика предприятия (не рекомендуется излагать положения теоретической главы). По времени эта часть занимает 3-4 минуты.

Заканчивается доклад изложением положений аналитической главы – основные выводы, выявленные проблемы и недостатки, предложения и система

56

мер, предлагаемых к внедрению, а также результаты расчетов по экономической эффективности предлагаемых мероприятий (3-4 минуты).

Формально доклад следует закончить какой-либо завершающей фразой. Например, «благодарю за внимание, доклад окончен».

Общее время изложения доклада должно быть не более 8-10 минут. Раздаточный материал к докладу. Наиболее содержательные, значимые

положения доклада должны быть проиллюстрированы графическим материалом. Это могут быть таблицы, графики, схемы, диаграммы и прочее. Общее количество листов - не более 5-8 (на одном листе можно разместить несколько таблиц). Избыточность материала мешает его целостному восприятию.

Таблицы, графики, диаграммы оформляются на стандартных листах формата А4 и нумеруются в соответствии с хронологией использования их в докладе (принцип первого упоминания). Раздаточный материал собирается в отдельную папку. Необходимо подготовить по одному экземпляру для каждого члена ГАК (всего 5-6 экземпляров).

Подготовка видеоматериалов приветствуется (например, слайды в программе PowerPoint).

Текст доклада. Существуют простые правила написания и чтения научного доклада, которые помогают создать благоприятное впечатление о работе:

-при написании и чтении доклада следует использовать простые предложения. Следует избегать сложноподчиненных предложений. Смысл предложений должен быть однозначным, для чего следует тщательно продумать и отредактировать текст;

-числа в докладе рекомендуется округлить до разумных пределов (нет смысла произносить полностью «среднесписочная численность составляет 5743 человека», лучше сказать «списочная численность более 5700 человек»). Дело в том, что долгие перечисления многоразрядных чисел, или чисел с несколькими знаками после запятой в устной речи не воспринимаются и слишком долго произносятся;

-не рекомендуется использовать сокращения слов во избежание ошибок и непонимания;

-при чтении доклада очень важны дикция и интонация. Так, при переходе от одного тезиса к другому переход следует выделять паузами. Ключевые слова, несущие основную смысловую нагрузку, также нужно стараться выделить интонацией. В целом доклад должен быть прочитан громко, четко, выразительно. Для этого рекомендуется предварительно вслух прочитать текст доклада несколько раз (записать на диктофон, потренироваться);

-кроме того, необходимо подготовиться к ответам на замечания, данные рецензентом. Ответы лучше подготовить в письменной форме.

57

5.3Защита выпускной квалификационной работы

Защита выпускной квалификационной работы проходит публично на заседании Государственной аттестационной комиссии, в соответствии с нормативными документами, в специально подготовленной аудитории. Для работы комиссии необходимо присутствие не менее двух третей от состава членов ГАК.

На заседании ГАК председатель комиссии объявляет защиту выпускной квалификационной работы (название темы, фамилию, имя и отчество автора и руководителя). В связи с этим обращаем внимание на достаточно распро-

страненную ошибку – студенту не нужно в своем выступлении повторять тему работы и название предприятия, по которому она написана (повторение неуместно).

Студенту предоставляется слово для доклада. Выступление студента может строиться на основе чтения текста доклада или в форме пересказа (что воспринимается лучше и приветствуется). После доклада студента председатель ГАК предоставляет право каждому члену комиссии задать вопросы по теме работы, по раздаточному материалу или вопросы, соответствующие направлению и профилю подготовки студента. Затем председатель ГАК зачитывает рецензию на выпускную квалификационную работу, и студенту предоставляется слово для ответа на замечания рецензента (студент может высказать согласие с замечаниями рецензента либо аргументировано и корректно их опровергнуть).

Вместо зачтения рецензии председатель ГАК может предоставить слово рецензенту для выступления, если он присутствует на защите.

После ответов на замечания рецензента автор выпускной квалификационной работы имеет право на заключительное слово, в котором от может поблагодарить научного руководителя, рецензента, председателя и членов ГАК за помощь и внимание, оказанные во время подготовки и зашиты выпускной квалификационной работы.

После окончания публичной защиты проходит закрытое совещание ГАК, на котором обсуждаются результаты защиты и выставляется оценка работ студентов. Решение об оценке принимается простым большинством. При равном числе голосов голов председателя ГАК является решающим.

После закрытого совещания ГАК ее председатель публично оглашает результаты защиты (выставленные оценки, рекомендации к внедрению работы в производство, рекомендации для поступления в аспирантуру), объявляет о присуждении квалификации и поздравляет студентов, успешно защитивших выпускные квалификационные работы. На этом заседание ГАК заканчивается.

Решения ГАК оформляются специальными протоколами. В книге протоколов, пронумерованной и заверенной печатью, а также в зачетной книжке студента производится запись о защите выпускной квалификационной работы и присуждении квалификации.

Для оценки уровня защиты используется пятибалльная система: оценки «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно».

58

Критерии оценки. При оценке выпускной квалификационной работы учитывают практическую значимость темы, теоретическое раскрытие темы, глубину и всесторонность анализа практического материала, экономическую обоснованность предложений и рекомендаций, уровень ответов студента на вопросы членов ГАК (полнота, аргументированность), умение делать обоснованные выводы и принимать решения, творческий подход к решению проблем.

Оценки «отлично» заслуживают выпускные квалификационные работы, грамотно и комплексно раскрывающие теоретическое содержание темы, содержащие глубокий и всесторонний анализ практического материала, заключающие в себе экономически обоснованные предложения и рекомендации, имеющие практическую значимость. Необходимым условием является также уровень ответов студента на вопросы членов ГАК. Ответы на все вопросы должны быть полными, аргументированными и свидетельствовать о глубоких знаниях студента, его умении делать объективные выводы и принимать адекватные решения, творчески подходить к оценке проблемных ситуаций.

Оценки «хорошо» заслуживают выпускные квалификационные работы, содержание которых изложено на достаточно высоком теоретическом и практическом уровне, выводы и предложения объективно отражают результаты исследования. Студент обстоятельно владеет материалом, однако не на все вопросы дает глубокие и аргументированные ответы.

Оценки «удовлетворительно» заслуживают выпускные квалификационные работы, в которых в основном соблюдаются общие требования. Автор владеет материалом, однако поверхностно отвечает на вопросы. Имеются существенные недочеты в содержании и оформлении работы. Кроме того, не на все вопросы членов ГАК студент дал правильные и обоснованные ответы.

Оценки «неудовлетворительно» заслуживают выпускные квалификационные работы, не отвечающие предъявляемым требованиям, и на вопросы студент дал нечеткие ответы. При этом видно, что имеются серьезные проблемы в профессиональных знаниях.

Студент, получивший при защите выпускной квалификационной работы оценку «неудовлетворительно» или не выполнивший работу в установленный срок, отчисляется из Вятской ГСХА. При этом ему предоставляется право защиты выпускной квалификационной работы не ранее, чем через три месяца и не более чем через пять лет после первой защиты. Повторные защиты не могут назначаться более чем два раза.

Студенту, не защитившему выпускную квалификационною работу по уважительной причине (должно быть подтверждено документально), решением ректора Вятской ГСХА срок защиты может быть продлён, но не более чем на один год.

Апелляция результатов защиты выпускной квалификационной работы не допускается.

59

Список использованных источников

1Камалиев, Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета [Электронный ресурс] / Т.Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2009. - № 8. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.

2Кирова, Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? [Электронный ресурс] / Е.А. Кирова // Финансы. – 2009. - № 4. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана

3Об образовании в Российской Федерации [Электронный ресурс] : [Федер. закон РФ от 29.12.2012 № 273-ФЗ ] // Российская газета. – 2012. – 31 декабря № 303. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.

4Об утверждении и введении в действие федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100 Экономика (квалификация (степень) «бакалавр») [Электронный ресурс] : [Приказ Минобрнауки РФ от 21.12.2009 № 747: ред. от 31.05.2011] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. – 05 апреля. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.

5Положение об итоговой государственной аттестации выпускников высших учебных заведений Российской Федерации [Электронный ресурс] : [Приказ Минобрнауки РФ от 25.03.2003 № 1155] // Российская газета. - 2003. – 15 мая № 91. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.

6Правила оформления курсовых и дипломных работ, отчетов о практике: методические указания для студентов экономического факультета [Текст]

/под ред. О.В. Костенко. – Киров: ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА, 2012. – 33 с.

7Финансовый анализ [Электронный ресурс] : [электронный учебник] / Л.С. Васильева, М.В.Петровская. – М.: КНОРУС, 2011. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). – Загл. с контейнера.

8Чернова, М.В. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки [Электронный ресурс] / М.В. Чернова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 27. – С.29-33. - Режим доступа [Консультант Плюс].

– Загл. с экрана.

60